Отражение в бухгалтерском учете результатов переоценки по новому ПБУ 6/01.

     Прежде всего обращаем внимание, что с 1 января 2001 года правопроизводить переоценку объектов основных средств предоставлено толькокоммерческим организациям (п.15 ПБУ 6/01). Переоценивать можно толькогруппы однородных объектов основных средств. При этом также необходимообратить внимание, что если организация решит переоценивать те или иныегруппы однородных объектов основных средств, то в последующем такаяпереоценка должна будет производится регулярно (каждый год) с той целью,чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются вбухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей(восстановительной) стоимости.
     Переоценку можно производить только один раз в году на началоотчетного года. Согласно п.20 Методических рекомендаций о порядкеформирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утв.Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 N 60н, результаты проведеннойорганизацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетногогода переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектовосновных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе иучитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на началогода.
     Переоценка текущей (восстановительной) стоимости основных средствможет производиться двумя способами - либо путем индексации, либо путемпрямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
     В результате проведенной переоценки первоначальная стоимость объектаможет измениться как в сторону увеличения (т.е. проводится дооценка), таки в сторону уменьшения (т.е. производится уценка).
     Если в процессе проведения переоценки стоимость объекта основныхсредств увеличивается (то есть проводится дооценка), то сумма дооценкикак и ранее зачисляется в добавочный капитал организации.

     Пример 1. Цифры условные.
     В 2000 году предприятие приобрело основное средство. В начале 2001года предприятие провело переоценку основного средства, в результатекоторой его первоначальная стоимость увеличилась на 20 000 руб., а суммаамортизационных отчислений увеличилась на 10 000 руб. Ранее (в 2000 году)основное средство не переоценивалось.
     В бухгалтерском учете следует произвести следующие записи (см.План счетов, утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56):
     1) Дт.01 - Кт.87 (83 "Добавочный капитал")* - 20 000 руб. -увеличена первоначальная стоимость основного средства;
     2) Дт. 87 (83) - Кт.02 - 10 000 руб. - увеличена сумма амортизации.
     КОНЕЦ ПРИМЕРА.

 -----------------------------------

     сноску в конце страницы
     *) здесь и далее по тексту в скобках приведены проводки по новомуПлану счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

     Если в результате переоценки стоимость объекта основных средствуменьшается (производится уценка), и при этом ранее переоценка объектаосновных средств не производилась, то сумма уценки относится на счетприбылей и убытков в качестве расходов.

     Пример 2. Цифры условные.
     В 2000 году предприятие приобрело основное средство. В начале 2001года предприятие провело переоценку основного средства, в результатекоторой его первоначальная стоимость уменьшилась на 20 000 руб., а суммаамортизационных отчислений уменьшилась на 10 000 руб. Ранее основноесредство не переоценивалось.
     В бухгалтерском учете следует произвести следующие записи:
     1) Дт.80 (Дт.91 "Прочие доходы и расходы") - Кт.01 - 20 000 руб. -уменьшена первоначальная стоимость основного средства;
     2) Дт. 02 - Кт.80 (91) - 10 000 руб. - уменьшена сумма амортизации.
     КОНЕЦ ПРИМЕРА.

     Заметим, что суммы убытков от уценки основных средств (в данномпримере 10 000 руб.), отраженные на счете 80 (91) не будут уменьшатьналогооблагаемую прибыль, так как в п.15 Положения о составе затрат...перечень внереализационных расходов, учитываемых для целейналогообложения является закрытым. Следовательно, убытки от уценкиосновных средств при исчислении налогооблагаемой прибыли учитываться недолжны и они подлежат отражению по вписываемой строке 4.23 Справки опорядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговойдекларации) налога от фактической прибыли" (см. Приложение N 4 кИнструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62).

     В том случае, когда в отчетном периоде производится уценка основногосредства, которое ранее (в предыдущие отчетные периоды) дооценивалось исумма дооценки была отнесена на увеличение добавочного капиталаорганизации, сумма произведенной уценки такого объекта основных средствотносится в уменьшение добавочного капитала организации. И только вслучае превышения суммы уценки объекта основных средств над суммой егодооценки (ранее зачисленной в добавочный капитал организации в результатепереоценки) полученная разница относится на счет прибылей и убытков вкачестве операционного расхода.

     Пример 3. Возьмем условия примера 1 и предположим, что в начале 2002года предприятием произведена уценка основного средства, по которому впрошлом году производилась дооценка. В результате переоценки стоимостьобъекта основных средств уменьшилась на 30 000 руб., а суммаамортизационных отчислений уменьшилась на 17 000 руб.

     При этом в бухгалтерском учете производятся следующие записи (см.новый План счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н):
     1) Дт.83 - Кт.01 - 20 000 руб. - уменьшена стоимость основногосредства в сумме ранее проведенной дооценки;
     2) Дт.02 - Кт.83 - 10 000 руб. - уменьшена сумма амортизации.
     3) Дт.91 - Кт.01 - 10 000 руб. (30 000 руб. - 20 000 руб.) -уменьшена первоначальная стоимость основного средства с отнесением суммыуценки, непокрытой дооценкой, на операционные расходы организации;
     4) Дт.02 - Кт.91 - 7 000 руб. (17 000 руб. - 10 000 руб.) -уменьшена сумма амортизации.
     КОНЕЦ ПРИМЕРА.

     Когда в отчетном периоде производится дооценка основного средства,ранее (в предыдущие отчетные периоды) подвергавшегося уценке, котораябыла отнесена на операционные расходы предприятия, и при этом суммадооценки равна сумме уценки, то в этом случае сумма дооценки относится насчет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.Соответственно если сумма дооценки превышает сумму ранее произведеннойуценки, то сумма превышения в общеустановленном порядке относится надобавочный капитал организации.

     Пример 4. Возьмем условия примера 2 и предположим, что в начале 2002года предприятием производится дооценка основного средства, по которому впрошлом году произведена уценка. В результате переоценки стоимостьобъекта основных средств увеличилась на 30 000 руб., а суммаамортизационных отчислений увеличилась на 17 000 руб.

     При этом в бухгалтерском учете производятся следующие записи (см.новый План счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н):
     1) Дт.01 - Кт.91 - 20 000 руб. - увеличена стоимость основногосредства в сумме ранее проведенной уценки;
     2) Дт.91 - Кт.02 - 10 000 руб. - увеличена сумма амортизации;
     3) Дт.01 - Кт.83 - 10 000 руб. (30 000 руб. - 20 000 руб.) -увеличена первоначальная стоимость основного средства с отнесением суммыдооценки, превышающей сумму уценки на добавочный капитал организации;
     4) Дт.83 - Кт.02 - 7 000 руб. (17 000 руб. - 10 000 руб.) -увеличена сумма амортизации.
     КОНЕЦ ПРИМЕРА.

     Обращаем внимание, что несмотря на то, что сумма дооценки равнаясумме уценки, в отчетном периоде отражена на счете 80 (91) в качестведохода (в данном примере 10 000 руб.), она по нашему мнению не будетучитываться для целей исчисления налога на прибыль, поскольку суммадооценки по своей сути не является доходом организации. Согласно ст.41 НКРФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральнойформе, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которойтакую выгоду можно оценить. Оценить же выгоду, которую получитпредприятие от того, что оно переоценило тот или иной объект основныхсредств не представляется возможным. В этой связи сумма дооценки,отраженная на сч.80 (91) следует отражать по вводимой свободной строке впункте 5 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1"Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (см.Приложение N 4 к Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62).

     При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переноситсяс добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации (п.15 ПБУ6/01).

     Пример 5. Цифры условные.
     В 2001 году организация по договору купли-продажи реализует неполностью самортизированный объект основных средств по договорнойстоимости 42000 руб., в том числе НДС (35000 + 7000 руб.).Восстановительная (балансовая стоимость) объекта - 25000 руб., суммаамортизации на момент списания - 3000 руб., сумма добавочного капитала врезультате дооценки ОС (Кт.87(83)) - 5 000 руб.

     В бухгалтерском учете следует произвести следующие записи:
     - по старому Плану счетов:
     1) Дт.47 - Кт.01 - 25 000 руб. - списана восстановительная стоимостьобъекта основных средств;
     2) Дт.02 - Кт.47 - 3 000 руб. - списана сумма начисленнойамортизации;
     3) Дт.62 - Кт.47 - 42 000 руб. - отражена выручка от реализации;
     4) Дт.47 - Кт.68 (76) - 7 000 руб. - начислен НДС;
     5) Дт.80 - Кт.47 - 13 000 руб. - отражен финасовый результат отреализации основного средства;
     6) Дт.87 - Кт.88 - 5 000 руб. - сума дооценки основного средствапереносится в нераспределенную прибыль организации.

     - по новому Плану счетов:
     1) Дт.01 субсчет "Выбытие ОС" - Кт.01 - 25 000 руб. - списанабалансовая стоимость основного средства;
     2) Дт.02 - Кт.01/субсчет "Выбытие ОС" - 3 000 руб. - списана суммаамортизации;
     3) Дт.62 - Кт.91-1 "Прочие доходы" - 42 000 руб. - отражена выручкаот реализации;
     4) Дт.91-2 "Прочие расходы" - Кт.68 (76) - 7 000 руб. - начисленНДС;
     5) Дт.91-2 - Кт.01 субсчет "Выбытие ОС" - 22 000 руб. - списанаостаточная стоимость основного средства;
     6) Дт.91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - Кт.99 "Прибыли иубытки" - 13 000 руб. (42 000 руб. - 7 000 руб. - 22 000 руб.) - в концемесяца определено сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц(путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитовогооборота по субсчету 91-1), которое списывается на прибыль;
     7) Дт.83 - Кт.84 "Нераспределенная прибыль" - 5 000 руб. - суммадооценки, относящаяся к выбываемому (продаваемому) объекту основныхсредств, переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыльорганизации.
     КОНЕЦ ПРИМЕРА.

     Е.Шаронова

Источник : АКДИ