Главная страница --> Ведение бизнеса

Страховые взносы по договорам добровольного страхования в свете ПБУ 18



Страховые платежи по обязательному личному страхованию работников организации принимаются в полном объеме, как в бухгалтерском учете, так и в налоговом учете. Что же касается добровольного страхования, то в налоговом учете они строго нормированы, а это приводит к возникновению разниц. Такие разницы должны быть отражены в учете согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02» (далее ПБУ 18/02). Согласно пункту 11 ПБУ 18/02 возникает вычитаемая временная разница, которая может быть погашена в течение налогового периода. Вычитаемая налоговая разница приводит к образованию отложенного налогового актива, который отражается на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Пример 1.

12 декабря 2005 года организация заключила договор добровольного медицинского страхования своих работников сроком на один год . Договор вступает в силу с момента подписания. 12 декабря 2005 года организацией был перечислен страховой взнос в размере 56 000 рублей.

Расходы на оплату труда (без учета страхового взноса) составили:

за декабрь 2005 года - 64 000 рублей;

за январь 2006 года - 64 000 рублей;

за февраль 2006 года - 149 000 рублей;

Декабрь 2005 года.

Страховой взнос перечислен сразу, договор заключен на срок более одного отчетного периода (год), расходы распределяются равномерно в течение 12 месяцев (с 13 декабря 2005 года по 12 декабря 2006 года).

На расходы организации в целях бухгалтерского учета в декабре 2005 года может быть отнесена сумма 2907,10 рубля (56 000/366 дней х 19 дней).

Для целей налогового учета размер расходов на страхование может быть отнесен в сумме 1920 рублей (64 000 рублей х 3%).

Разница в сумме 987,10 рубля (2907,10-1920) не сможет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль и составит постоянную разницу.

Постоянное налоговое обязательство, согласно пункту 4 ПБУ 18/02 составит 236,90 рубля (987,10 х 24%).

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

99

68

236,90

Отражено постоянное налоговое обязательство


Январь 2006 года.

Начиная с 2006 года, будут возникать не постоянные, а временные вычитаемые разницы.

В целях бухгалтерского учета сумма страховых взносов за январь 2006 года составит 4756,16 (56 000 рублей / 365 х 31 день).

В налоговом учете на расходы организация может отнести 1920 рублей (64 000 х 3%). Возникшая разница в сумме 2836,16 рубля (4756,16– 1920) будет являться временной вычитаемой.

Отложенный налоговый актив в сумме  680,68 рубля (2836,16 х 24%) отражен следующей записью в бухгалтерском учете:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

09

68

 680,68

Отражен налоговый актив

Февраль 2006 года.

Организация в бухгалтерском учете за февраль может учесть 4295,89 рубля (56 000/365 х 28 дней).

Общая же сумма расходов за январь – февраль 2006 года составит 9052,05 (4756,16+4285,89).

В налоговом учете расходы учитываются нарастающим итогом, соответственно за январь – февраль 2006 года на расходы по оплате труда можно отнести сумму страховых платежей в сумме 6390 рублей ((64 000 + 149 000) х 3%). Временная разница при этом составит 2662,05 рубля (9052,05-6390).

Отложенный налоговый актив по сравнению с январем 2006 года (680,88 рубля) уменьшился и составил 638,89 рубля (2662,05 х 24%). В феврале 2006 года бухгалтер организации должен откорректировать налог на прибыль в бухгалтерском учете:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

68

09

41,79

Отражено уменьшение налогового актива (680,68-638,89)

Пример 2.

Организация 3 января заключила со страховой компанией договор долгосрочного страхования жизни сроком на 9 лет (108 месяцев). Сумма страховой премии составляет 103500 рублей. Фонд оплаты труда в организации составляет:

за I квартал - 25000 рублей;

за полугодие - 47000 рублей;

за 9 месяцев - 71000 рублей;

за год - 127000 рублей.

В октябре года было заключено дополнительное соглашение к договору, в связи с которым срок договора устанавливался 4 года.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

76-1

51

103500

Перечислена сумма страховой премии

97

76-1

103500

Сумма страховой премии отнесена на расходы будущих периодов

26

97

2875

Включение ежеквартально в общехозяйственные расходы

 

период

Сумма расходов на страхование

ФОТ

Предельная величина расходов на страхование

Расходы, не принимаемые для целей налогообложения

полугодие

5750

47000

5640

110

9 месяцев

8625

71000

8520

105

год

11500

127000

-

11500

В связи с тем, что условия договора изменились, менее 5 лет, вся сумма не включается в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. На сумму образовавшейся постоянной разницы будет сформировано постоянное налоговое обязательство.

Более подробно с вопросами, касающимися добровольного страхования, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Страхование добровольное, как расходы».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

 



Источник : РОСЭК



[Высказать свое мнение]




Похожие по содержанию материалы:
Льготы по НДС: НК РФ устанавливает новые правила ..
Учет премий, материальной помощи при расчете среднего заработка ..
Что выгоднее кредит или заем? ..
Отражение в бухгалтерском учете результатов переоценки по новому ПБУ 6/01. ..
Быть или не быть малоценным основным средствам в 2001 году? ..
Порядок учета и налогообложения операций по доставке товаров покупателю определяется условиями ..
Налогообложение организаций, осуществляющих деятельность в сфере игорного бизнеса ..
Порядок представления отчетности и уплаты налогов при реорганизации юридических лиц путем слияния ..
Учетная политика для целей налогообложения ..
Знаю как! ..
Оплата труда. Бухгалтерский учет. ..
Отражение в бухгалтерском учете исправительных записей по договору аренды, относящихся к прошлым год ..
Особенности учета и налогообложения некоторых доходов и расходов предприятия при формировании финанс ..


Похожие документы из сходных разделов


Налоговый учет у организации, получившей имущество по договору дарения


Налог на прибыль

Согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) полученное имущество (работы, услуги) по договору дарения в целях налогообложения включаются в состав внереализационных доходов, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

Оценка данного имущества (работ, услуг) осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой остаточной стоимости по амортизационному имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, о

[ознакомиться полностью]

Металлолом


Рассматривая особенности металлургического производства, конечно же, стоит остановиться на такой теме, как металлолом. Металлургические организации могут приобретать лом черных и цветных металлов с целью его последующей переработки. Причем они могут осуществлять такие операции самостоятельно, приобретая металлолом у физических или юридических лиц, или приобретать его у специализированных организаций, не имеющих к производству черных и цветных металлов непосредственного отношения.

Понятие лома черных и цветных металлов дано в Федеральном законе от 24 июня 1998 года №89-ФЗ «Об отходах п

[ознакомиться полностью]

Учет затрат промышленной организации машиностроительного комплекса


Важнейшим участком работы бухгалтерского учета любой производственной организации является несомненно учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости.

Воспользуемся понятием «себестоимость продукции» данным в экономическом словаре от Глоссарий.ру:

«Себестоимость продукции – совокупность прямых издержек, связанных с производством изделия; все виды затрат, понесенных при производстве и реализации определенного вида продукции».

Основными задачами учета производственных затрат являются:



При перепечатке материалов ссылка на RADAS.RU обязательна
Редакция:
^наверх
Rambler's Top100