Главная страница --> Ведение бизнеса

Определение финансового результата от продажи товаров на примерах



РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРА ОРГАНИЗАЦИЕЙ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ СО СВОЕГО СКЛАДА

Сначала рассмотрим определение финансового результата от сделки по продаже товаров, при условии того, что реализация товаров осуществляется со склада оптовой торговой организации.

Пример 1.

За май ООО «Сатурн» получило по договорам поставки 25 т сахара на сумму 330 000 рублей, в том числе НДС – 30 000 рублей. При приобретении сахара ООО «Сатурн» понесло следующие расходы:

Услуги посредника – 10 620 рублей, в том числе НДС – 1620 рублей;

Транспортные расходы – 29 500 рублей, в том числе НДС

Задолженность перед поставщиками полностью оплачена.

По состоянию на 01 мая в учете ООО «Сатурн» были отражены следующие данные:

Сальдо по счету 44.2 «Транспортные расходы» – 8 000 рублей;

Остаток сахара на складе 2 000 кг по цене 12,70 рубля за кг на сумму – 25 400 рублей.

ООО «Сатурн» в мае отгрузило с оптового склада покупателям 15 000 кг сахара на сумму 280 500 рублей, в том числе НДС – 25 500 рублей.

Оплата от покупателей поступила на расчетный счет ООО «Сатурн».

Предположим, что за май производственные расходы ООО «Сатурн» составили – 40 000 рублей.

Учетной политикой ООО «Сатурн», предусмотрено, учет товаров ведется по покупным ценам, учет транспортных расходов осуществляется в составе расходов на продажу, с отражением на субсчете 44.2, списание товаров на реализацию осуществляется методом ФИФО.

В целях налогообложения НДС ООО «Сатурн» работает «по отгрузке».

В бухгалтерском учете за май бухгалтер ООО «Сатурн» отразил данные операции следующим образом:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

41

60-1

300 000

Принят к учету сахар по договору поставки

19

60

30 000

Учтен НДС по поступившему сахару от поставщика

41

76

9 000

Услуги посредника учтены в стоимости сахара

19

76

1 620

Учтен НДС по посредническим услугам

44-2

76

25 000

Оплачено за доставку сахара

19

76

4 500

Учтен НДС по доставке

60-1

51

330 000

Погашена задолженность перед поставщиком

76

51

40 120

Погашена задолженность перед посредником и транспортной организацией

68

19

36 120

Принят НДС к вычету

62

90-1

280 500

Отгружен сахар покупателю

90-3

68

25 500

Начислен НДС с реализации сахара

Себестоимость реализованного сахара по методу ФИФО составила:

2 000 кг х 12,70 рубля  + 13 000 кг. х 12,36 рубля = 25 400 рублей + 160 680 рублей = 186 080 рублей.

Стоимость остатка товаров на складе составляет 12 000 кг х 12,36 рубля = 148 320 рублей.

90-2

41

186 080

Списана себестоимость сахара на реализацию

51

62

280 500

Получены денежные средства от покупателей

44.1

02, 05, 60, 70, 69, 76

30 000

Отражены расходы организации за май

90-2

44-1

30 000

Списаны расходы на продажу за май года

Определен средний % транспортных расходов: (8 000 рублей + 25 000 рублей) : ( 186 080 рублей + 148 320 рублей) х 100% = 9,87%

Сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары: 186 080 рублей х 9,87% = 18 366 рублей.

Сумма транспортных расходов, приходящаяся на остаток товаров: 148 320 рублей х 9,87 % = 14 634 рублей.

90-2

44-2

18 634

Списана сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары

90-9

99

20 286

Заключительными оборотами списан финансовый результат за месяц.

РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ ТРАНЗИТОМ

Транзитным оборотом по реализации товаров у оптовой организации торговли признается продажа товаров покупателю, при которой приобретенные товары фактически не поступают на склад торговой организации, а отгружаются сразу в адрес конечного покупателя. Особенностью таких операций является тот факт, что приобретение и отгрузка товаров в бухгалтерском учете оптовой организации отражается одновременно.

По поводу операций по реализации товаров транзитом, некоторые специалисты считают, что при осуществлении такой реализации, организация торговли не должна использовать счет 41 «Товары», так как у нее фактически отсутствует факт поступления товаров на склад. Иначе говоря, на основании документов, полученных от поставщика, организация торговли должна сразу отражать данный товар по дебету 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Однако на наш взгляд это противоречит правилам бухгалтерского учета.

Согласно пункту 1 статьи 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), по договору купли-продажи продавец обязан передать товар в собственность покупателя, а покупатель обязан принять этот товар и уплатить за него определенную цену. Причем обязанность продавца по передаче товара считается исполненной в момент предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара (пункт 1 статьи 458 ГК РФ). Таким образом, право собственности на товар к организации торговли переходит в момент получения товара на складе поставщика.

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства, а именно Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», организация обязана отражать движение принадлежащего ей имущества и обязательств путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций, с отражением их на счетах бухгалтерского учета. Следовательно, при переходе права собственности на эти товары, организация торговли должна отразить их на счете 41 «Товары», независимо оттого, что в реальности данные товары к ней на склад не поступают. Помимо этого, отражение этих товаров на счете 41 «Товары» необходимо, с целью последующей реализации права на вычет «входного» НДС по таким товарам. Напомним, что одним из условий, выдвигаемым налоговым законодательством к налогоплательщику, претендующему на вычет, является принятие имущества (по которому предполагается вычет) к учету.

Есть еще один интересный момент, в плане реализации товаров транзитом, он касается транспортных расходов. Когда организация торговли приобретает товар у поставщика на условиях самовывоза, а затем продает его покупателю по договору купли-продажи с доставкой товара до склада покупателя, то фактически транспортные расходы, как при покупке, так и при продаже будут одинаковыми. Причем в такой ситуации, на наш взгляд, и в бухгалтерском, и в налоговом учете их следует рассматривать как расходы, связанные не с приобретением, а с продажей товара.

Рассмотрим на конкретном примере реализацию товаров транзитом.

Пример 2.

ООО «Сатурн», перечислив 100-% предоплату, приобретает партию товара со склада завода-изготовителя. Стоимость партии товара составляет 118 000 рублей, в том числе НДС – 18 000 рублей. ООО «Сатурн» реализовало транзитом указанный товар ООО «Меркурий». Договором купли-продажи между ООО «Сатурн» и ООО «Меркурий» предусмотрено, что продавец доставляет товар до склада покупателя. ООО «Сатурн» доставку товара осуществляет силами сторонней организации, стоимость транспортных услуг составляет 5 900 рублей, в том числе НДС–900 рублей. Стоимость доставки включена в продажную стоимость товара и составляет 135 700 рублей, в том числе НДС – 20 700 рублей.

ООО «Сатурн» работает по методу начисления, НДС – «по отгрузке».

Рабочим Планом счетов ООО «Сатурн» предусмотрено, что:

60-1 «Расчеты с поставщиками в порядке последующей оплаты»;

60-2 «Авансы выданные».

В бухгалтерском учете ООО «Сатурн» данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

60-2

51

118 000

Перечислена 100-% предоплата заводу-изготовителю

41

60-1

100 000

Отражен переход права собственности на товар, полученный от завода

19

60-1

18 000

Учтен НДС по приобретенным товарам

60-1

60-2

118 000

Зачтена сумма предоплаты

68

19

18 000

Принят к вычету НДС по товарам

62

90-1

135 700

Отражена выручка от продажи товара

90-3

68

20 700

Начислен НДС с оборотов по реализации

90-2

41

100 000

Списана покупная стоимость товара на реализацию

44

76

5 000

Отражена стоимость доставки покупателю

19

76

900

Учтен НДС по услугам доставки

76

51

5 900

Перечислены денежные средства транспортной организации

68

19

900

Принят к вычету НДС по транспортным услугам

90-2

44

5 000

Списаны на реализацию услуги по доставке

90-9

99

10 000

Заключительными оборотами списан финансовый результат от реализации товаров транзитом.

РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРА ПО ДОГОВОРУ С ОСОБЫМ ПЕРЕХОДОМ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ

По общему правилу право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент отгрузки товара. Однако из этого правила есть исключение. Если договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до момента его оплаты или наступления иных обстоятельств, то это означает, что между продавцом и покупателем заключен договор купли-продажи с особым переходом права собственности. В случае заключения такого договора, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом (если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара). Если при наступлении срока, предусмотренного договором, покупатель не оплатил товар, продавец вправе потребовать его возврата. Такие правила установлены статьей 491 ГК РФ.

Естественно, что бухгалтерский учет операций по договору с особым переходом права собственности несколько отличается от общепринятого.

Если контрагенты заключили между собой такой договор, то в учете организации торговли (продавца) делаются следующие записи:

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

45

41

Отгружены товары покупателям

51

62

Получена оплата от покупателя

62

90-1

Отражена выручка от реализации товаров по договору с особым переходом права собственности

90-3

68

Начислен НДС с оборотов по реализации товара

90-2

45

Списана себестоимость товаров

То есть, как видим, выручка в бухгалтерском учете подлежит отражению в момент оплаты товаров покупателем. Рассмотрим на примере.

Пример 3.

ООО «Сатурн» продает товары оптом. При этом с несколькими покупателями заключены договора, предусматривающие особый переход права собственности.

В 1 квартале ООО «Сатурн» отгрузило покупателям товары:

  • по обычным договорам купли-продажи на сумму 2 360 000 рублей, включая НДС – 360 000 рублей. Себестоимость товаров составляет 1 500 000 рублей;
  • по договорам с условием перехода права собственности в момент оплаты – на сумму 590 000 рублей, включая НДС – 90 000 рублей. Себестоимость этих товаров составляет 300 000 рублей.

Оплата от покупателей по договорам с особым порядком перехода права собственности поступила только во 2 квартале.

Учетная политика ООО «Сатурн»: выручка в целях исчисления прибыли определяется методом начисления. Для исчисления НДС используется метод « по отгрузке».

Бухгалтер ООО «Сатурн» делает следующие записи:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

В 1 квартале

62

90-1

2 360 000

Отражена выручка от реализации товаров;

90-3

68

360 000

Начислен НДС с реализации товаров;

90-2

41

1 500 000

Списана себестоимость товаров на реализацию;

45

41

300 000

Отгружены товары покупателям с особым переходом права собственности

90-9

99

500 000

Заключительными оборотами списан финансовый результат от реализации товаров.

Во 2 квартале

51

62

590 000

Поступила оплата по договорам с особым переходом права собственности на товары

62

90-1

590 000

Отражена выручка от реализации товаров;

90-3

68

90 000

Начислен НДС;

90-2

45

300 000

Списана себестоимость товаров на реализацию;

90-9

99

200 000

Списан финансовый результат от продажи товаров по договорам с особым переходом права собственности;

Обратите внимание!

По договорам с особым переходом права собственности не только отражение выручки в бухгалтерском учете производится после поступления оплаты от покупателей, но и начисление налога на добавленную стоимость. Дело в том, что объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации товаров. Сам факт реализации имеет место лишь в том случае, если право собственности на товары перешло к покупателю (пункт 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)).

Следовательно, пока право собственности на товары не перешло к покупателю, у организации-продавца нет оснований для начисления налога, так как отсутствует объект налогообложения.

Однако не исключена ситуация, когда налоговые органы на местах могут потребовать начислить налог на добавленную стоимость по договору с особым переходом права собственности в момент отгрузки товаров покупателю. Основывается такая позиция на буквальном прочтении пункта 1 статьи 167 НК РФ. Напомним, что согласно данному пункту моментом определения налоговой базы по НДС является:

«для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг)».

Подобное толкование норм НК РФ естественно приводит к тому, что «налоговики» требуют начислять НДС в момент отгрузки товаров, однако, умалчивают при этом, как произвести начисление налога. Можно, например, воспользоваться следующими проводками, однако, насколько верен такой вариант, судить вам.

Пример 4.

Предположим, что ООО «Сатурн» в мае отгрузило покупателю по договору купли-продажи с особым переходом права собственности товары на сумму 590 000 рублей, в том числе НДС – 90 000 рублей. Себестоимость товаров составляет 300 000 рублей. Оплата от покупателя поступила на расчетный счет ООО «Сатурн» в июле.

ООО «Сатурн» рассчитывает НДС «по отгрузке» и уплачивает налог помесячно.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

В мае

45

41

300 000

Отгружены товары покупателям с особым переходом права собственности

76

68

90 000

Начислен НДС к уплате в бюджет, исходя из договорной стоимости товаров;

В июне

68

51

90 000

Уплачен НДС в бюджет по итогам майской декларации;

В июле

51

62

590 000

Поступили денежные средства от покупателей в уплату товаров;

62

90-1

590 000

Отражена выручка от реализации товаров;

90-2

45

300 000

Списана себестоимость товаров;

76

68

90 000

СТОРНО!

Начислен НДС, при отгрузке товаров;

90-3

68

90 000

Начислен НДС с реализации.

С нашей точки зрения, подобная трактовка пункта 1 статьи 167 НК РФ не выдерживает никакой критики. Если придерживаться его формального прочтения, то необходимо начислять налог на добавленную стоимость и при передаче товаров на комиссию, на ответственное хранение и так далее. Получается, что реализация товаров как факт, вообще не играет никакой роли.

Объектом же налогообложения по налогу на добавленную стоимость является именно реализация товаров (а не факт их отгрузки), поэтому начислять налог необходимо только после получения оплаты от покупателей.

Более подробно с вопросами, касающимися учета и налогообложения в торговых организациях, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Торговая деятельность».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

 



Источник : РОСЭК



[Высказать свое мнение]




Похожие по содержанию материалы:
Нормирование рекламных расходов ..
Методы складского учета товарно-материальных ценностей ..
Учет товарных запасов в бухгалтерии ..
Приобретение неисключительных прав на интеллектуальную собственность у иностранного правообладателя. ..
Учет расходов организации на создание интернет–сайта ..
Учет расходов на подписку у потребителя ..
Оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами за счет ФСС ..
Договор товарного кредита и налог на добавленную стоимость ..
Оплата труда в выходные, нерабочие дни и в ночное время, сверхурочных работ ..
Издательская деятельность. Возврат некачественного товара, который был приобретен в результате догов ..
Учет потерь от брака на предприятиях легкой промышленности ..
Государственная регистрация ликвидации юридического лица ..
Юридические лица государственная регистрация при реорганизации в форме присоединения ..


Похожие документы из сходных разделов


Принципы налогообложения дохода, полученного иностранными организациями от источников в РФ


В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации признаются плательщиками налога на прибыль. При этом как налогоплательщики они могут выступать в виде:

  • иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и получающих доходы от источников в Российской Федерации;
  • иностранных организаций, которые не осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, но получают доходы от источников в Российской Федерации.

Статьей 247 НК РФ определен объект налогообложения для указан

[ознакомиться полностью]

Страховые платежи (взносы) по договорам добровольного страхования имущества как расходы при налогообложении прибыли


Согласно пункту 1 статьи 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), расходы на добровольное страхование имущества включает страховые взносы по следующим видам:

«1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенно

[ознакомиться полностью]

Договор оказания бухгалтерских услуг


На практике бухгалтеру нередко встречается ситуация, когда он не знает каким образом отразить в учете ту или иную хозяйственную операцию и ему требуется помощь квалифицированного специалиста. Для таких целей и существуют специальные фирмы, называемыми аудиторскими, которые оказывают практическую помощь в сложных вопросах бухгалтерского и налогового законодательства.

Правовой основой деятельности аудиторской фирмы, является Федеральный закон от 7 августа 2001 года №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее Закон №119-ФЗ), в пункте 1 статьи 1 которого указано, что под аудиторской деят

[ознакомиться полностью]



При перепечатке материалов ссылка на RADAS.RU обязательна
Редакция:
^наверх
Rambler's Top100