стоимость обязательных бесплатных экземпляров и расходы по их рассылке;
стоимость бесплатных авторских экземпляров.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ
Под рекламой, согласно статье 2 Федерального закона от 18 июля 1995 года №108-ФЗ «О рекламе», понимается:
«Реклама - распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний».
Расходы на рекламу относятся к расходам, связанным с продажей продукции. В соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99, они являются расходами по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете суммы, уплаченные за рекламные услуги, учитываются в полном размере в составе расходов на продажу (счет 44 «Расходы на продажу»).
Товары, приобретенные для вручения в качестве призов при проведении рекламной кампании, следует учитывать на счете 41 «Товары». Стоимость вручаемых призов списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».
Если издательство публикует собственную рекламу в своих изданиях, то затраты на рекламу должны быть выделены из себестоимости и отражены на счете 44 «Расходы на продажу» (Дебет 44 Кредит 20) пропорционально занимаемому объему. На счет 43 «Готовая продукция» списывается себестоимость тиража, уменьшенная на сумму расходов, на собственную рекламу.
Пример 1.
Издательство, в издаваемом журнале, объем которого 15 учетно-издательских листов, поместила собственную рекламу. Собственная реклама занимает 0,3 учетно-издательских листа. Себестоимость тиража составила 300 000 рублей.
6 000 рублей ((0,3 / 15) х 300 000) – расходы на собственную рекламу в издаваемом журнале.
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
44
20
6 000
Отражены расходы на собственную рекламу
43
20
294 000
Отражена общеиздательская себестоимость полученного из типографии тиража журнала
90-2
44
6 000
Списаны коммерческие расходы
УЧЕТ РЕКЛАМНЫХ РАСХОДОВ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
В целях налогообложения прибыли расходы на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)). При этом, в соответствии с пунктом 4 данной статьи 264 НК РФ полностью в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются:
расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе через объявления в печати, передачи по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети;
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок – продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр, каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы на рекламу, которые не указаны в абзацах 2-4 пункта 4 статьи 264 НК РФ, относятся к нормируемым расходам, в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Перечень данных расходов является открытым. Базой для расчета предельного размера нормируемых рекламных расходов является выручка от реализации без сумм налогов, предъявленной организацией покупателям.
Выручка от реализации определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Обращаем внимание налогоплательщиков, что с 1 января 2006 года перечень ненормируемых расходов на рекламу расширен. Теперь кроме информации о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, на ненормируемые расходы относятся расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, товарных знаках и знаках обслуживания.
Выручка от реализации определяется в зависимости от выбранного организацией метода признания доходов и расходов.
Напомним, что глава 25 НК РФ предусматривает два возможных метода признания доходов и расходов:
метод начисления (налогоплательщики, использующие данный метод определяют доходы и расходы в соответствии со статьями 271, 272 НК РФ);
кассовый метод (регулируется в соответствии с положением статьи 273 НК РФ).
Организации, использующие метод начисления для признания доходов (расходов) в целях налогообложения прибыли, учитывают расходы на рекламу в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически были осуществлены, независимо от времени выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают, исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть четко определена или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (пункт 1 статьи 272 НК РФ).
Организации могут применять кассовый метод, если в среднем, за предыдущие четыре квартала, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 миллион рублей за каждый квартал.
Для таких организаций датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
Расходами налогоплательщиков при кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты. Следовательно, рекламные расходы у налогоплательщика при кассовом методе будут приняты к учету после оплаты.
Рассмотрим такой момент: организация занимается издательской деятельностью, издает справочники (адресно – телефонные), которые зарегистрированы в качестве СМИ. Издаваемые справочники содержат около 40% рекламной информации. Часть издаваемого тиража реализуется оптом и в розницу. Большая часть справочников распространяется безвозмездно в общественных местах (аэропорты, железнодорожные вокзалы, выставки и так далее). Может ли издательство отнести расходы по безвозмездному распространению этих периодических изданий в общественных местах, к расходам на рекламу в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации? Можно ли в случае невозможности отнесения данных расходов к расходам на рекламу, учесть их в целях налогообложения по другому основанию?
Как мы уже отметили выше понятие рекламы дано в статье 2 Федерального закона от 18 июля 1995 года №108-ФЗ «О рекламе».
В рассматриваемой ситуации данные печатные издания распространяются среди неопределенного круга лиц, то есть соблюдаются требования, предъявляемые к рекламе. Следовательно, эти расходы можно отнести к расходам на иные виды рекламы согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
В том случае, если расходы по безвозмездному распространению в общественных местах периодических изданий невозможно отнести к расходам на рекламу, организации следует учитывать следующее. Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ к расходам в целях налогообложения прибыли признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом эти расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. Следовательно, если данные расходы не будут признаны расходами на рекламу, они не будут являться расходами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а значит, не могут быть признаны расходами, учитываемыми при налогообложении. Аналогичная точка зрения указана в Письме Минфина Российской Федерации от 24 августа 2004 года №03-03-01-04/1/14:
«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогового учета расходов организации по безвозмездному распространению в общественных местах периодических изданий, выпускаемых налогоплательщиком, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 данной статьи Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 11 части первой Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Так, в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 18 июля 1995 года №108-ФЗ «О рекламе» рекламой является распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
Таким образом, деятельность налогоплательщика по безвозмездному распространению в общественных местах периодических изданий, выпускаемых им, должна соответствовать требованиям, предъявляемым к рекламе, в частности, ориентации на неопределенный круг лиц и нацеленности на поддержание интереса к организации и ее продукции.
В этом случае данные расходы могут относиться к расходам на иные виды рекламы согласно пункту 4 статьи 264 Кодекса и признаваться в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.
В случае невозможности отнесения данных расходов к расходам на рекламу следует учитывать следующее.
Пункт 1 статьи 252 Кодекса определяет, что расходами в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса признаются любые затраты налогоплательщика при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и являются обоснованными и документально подтвержденными. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, если данные затраты не будут признаны расходами на рекламу, они не будут являться произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и, таким образом, не смогут быть признаны расходами в целях налогообложения прибыли организации».
ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПО ПЕРЕДАЧЕ СОБСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ В РЕКЛАМНЫХ ЦЕЛЯХ
Для издательств, выпускающих периодические печатные издания, характерно проведение рекламных компаний, связанных с бесплатным распространением выпускаемой продукции, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, является безвозмездной передачей товара, которая облагается НДС, по соответствующим ставкам 18% и 10%.
Об этом указано в Письме ФНС Российской Федерации от 31 марта 2005 года №03-1-03/474/13:
«… безвозмездное распространение продукции СМИ, также как распространение продукции СМИ на возмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг) и являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке».
При этом следует отметить, что согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ, налоговая база для исчисления НДС в указанном случае определяется исходя из рыночных цен. Данное утверждение подтверждено Письмом Минфина Российской Федерации от 31 марта 2004 года №04-03-11/52 «О налоге на добавленную стоимость». А так же Письмом УМНС Российской Федерации по городу Москве от 15 июля 2004 года №24-14/47585 «О налогообложении товаров, передаваемых в рекламных целях», в котором указано, что товары, безвозмездно переданные в рекламных целях, являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
НДС исчисляется по ставке, по которой облагается налогом реализация передаваемой продукции:
ставка 10% применяется по периодическим печатным изданиям, указанным в «Перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов», утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 января 2003 года №41, согласно Общероссийскому классификатору (ОК 005-93), где:
95 2000 - код газеты;
95 3000 – код журналов, сборников, бюллетеней;
95 8100 – код журналов, сборников, бюллетеней информационных агентств в электронном виде.
ставка 18% применяется в отношении иной печатной продукции.
Так как данная операция по безвозмездной передаче является объектом обложения НДС, входящий НДС может быть возмещен в полном объеме.
Пример 2.
Издательство, в рекламных целях, бесплатно передало 10 экземпляров издаваемого журнала при проведении рекламной компании. Себестоимость одного номера – 120 рублей. Цена, по которой издательство реализует журналы покупателям – 150 рублей (Без НДС).
Так как себестоимость одного журнала составляет 120 рублей, следовательно, организация не вправе использовать льготу, установленную подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ, согласно которой не облагается НДС:
«передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей».
Для исчисления налога на прибыль, расходы в виде стоимости безвозмездно переданной продукции и начисленного на нее НДС не учитываются (подпункт 16,19 статья 270 НК РФ).
В бухгалтерском учете операции по передаче продукции следует отразить проводками:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
91-2
43
1 200
Списана себестоимость журналов, переданных бесплатно (10 штук х 120 рублей)
91-2
68
270
Начислен НДС
Пример 3.
Издательство безвозмездно передает школе 20 экземпляров англо-русского словаря, цена реализации которого - 80 рублей (без НДС) и 30 экземпляров сборника стихов, цена реализации которого - 40 рублей (без НДС).
Себестоимость одного экземпляра: словаря - 65 рублей, сборника стихов - 32 рубля.
20 декабря 2005 года издательство представило в налоговый орган заявления об отказе в использовании льготы, предусмотренной подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
НДС начисляется по ставке 10% на стоимость передаваемых экземпляров словаря, так как он относится к учебной литературе, на стоимость сборника стихов НДС начисляется по ставке 18%, так как эта книга не соответствует критериям налогообложения по ставке 10%.
Стоимость почтовых услуг по пересылке словарей - 220 рублей (в том числе НДС – 33,56 рублей). Стоимость почтовых услуг по пересылке сборников стихов - 240 рублей (в том числе НДС 36,61 рубля).
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
91-2
43
1300
Списана себестоимость безвозмездно переданных словарей (65 штук х 20 рублей)
91-2
43
960
Списана себестоимость безвозмездно переданных сборников стихов (32 штук х 30 рублей)
91-2
68
160
Начислен НДС на стоимость безвозмездно переданных словарей ((80 рублей х 20 штук) х 10%)
91-2
68
216
Начислен НДС на стоимость безвозмездно переданных сборников стихов ((40 рублей х 30 штук ) х 18%)
76
71
460
Оплачены услуги связи (220 рублей + 240 рублей)
91-2
76
389,83
Отражены расходы на оплату услуг связи (200 + 203,39)
19
76
70,17
Отражен НДС по услугам связи (20 + 36,61)
68
19
70,17
НДС по услугам связи принят к вычету
Обратите внимание!
В связи с изменениями, внесенными в статью 172 НК РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 года №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее Федеральный закон от 22 июля 2005 года №119-ФЗ)), вступившими в действие с 1 января 2006 года применение вычета по НДС не обусловлено оплатой поставщикам.
Достаточно товар (работы, услуги), имущественные права принять к учету и использовать в налогооблагаемой деятельности.
Обращаем ваше внимание, что до 1 января 2006 года по этому вопросу существовало и другое мнение, которое предусматривало включение бесплатно раздаваемой собственной печатной продукции в рекламных целях, в состав рекламных расходов. Поскольку стоимость бесплатно переданных покупателям товаров включалась в издержки обращения, она, наряду с другими затратами, участвовала в формировании продажной цены реализуемых товаров. Покупатели при оплате товаров возмещают продавцу все его затраты, включенные в состав издержек производства и обращения. Следовательно, стоимость бесплатно выдаваемых, в рамках проведения рекламной акции, продукции, товаров, призов и подарков, фактически возмещается продавцу покупателями в составе продажной цены реализуемых товаров. Таким образом, бесплатную передачу покупателям продукции и товаров, в рамках рекламных мероприятий, нельзя было рассматривать как безвозмездную передачу товаров, являющуюся объектом обложения НДС. Это подтверждалось и арбитражной практикой. Так, Постановлением Федерального Арбитражного Суда (далее ФАС) Московского округа от 19 августа 2003 года №КА-А40/5796-ОЗП о рассмотрении дела ООО «Клуб Почта Русь» было принято решение - получение покупателем подарка происходило только при условии приобретения определенного товара, то есть передача подарков носила возмездный характер. Передача подарков происходила в рамках рекламной кампании и являлась расходами на рекламу, и поэтому не может быть квалифицирована как безвозмездная передача товара применительно к статье 146 НК РФ.
В соответствии с пунктом 3 статьи 38 НК РФ товаром для целей Налогового кодекса Российской Федерации признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Печатные издания, предназначенные для передачи в рекламных целях, уже не являются товаром в смысле статьи 38 НК РФ, а объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ являются, в частности, товары.
Такой же точки зрения придерживается и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 14 декабря 2004 года по делу №А05-3624/04-22.
С вступлением в силу обновленных норм главы 21 «Налог на добавленную стоимость» ситуация в этом вопросе стала более понятной. С 1 января 2006 года пункт 3 статьи 149 НК РФ дополнен подпунктом 25, согласно которому освобождена от НДС передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы, которых не превышают 100 рублей. То есть, установив такую льготу законодатели дали понять, что вручение подарков свыше 100 рублей облагается НДС. То есть вывод однозначный – передача призов, подарков и так далее представляет собой объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
Но так как данные изменения внесены с 1 января 2006 года, то в отношении требования об уплате сумм налога с таких операций до указанной даты у налогоплательщиков есть шанс оспорить точку зрения «налоговиков».
Издательство может размещать и собственную рекламу. Расходы на размещение собственной рекламы относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, согласно подпункту 28 пункта 1 и пункта 4 статьи 264 НК РФ. Данные расходы уменьшают доходы издательства в составе косвенных расходов. Так как не выполняются условия, выдвигаемые к признанию операции объектом налогообложения по НДС, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ (учитываются при налогообложении), следовательно, начислять НДС при передаче собственной продукции, использованной в целях рекламы, не нужно.
Пример 4.
Издательство опубликовало в журнале собственную рекламу, которая занимает 2,5% объема издания. Тираж журнала – 6 000 экземпляров, себестоимость одного экземпляра - 60 рублей. Издательство участвовало в выставке, во время которой в рекламных целях бесплатно было роздано 300 экземпляров журнала. За участие в выставке издательство уплатило 9 000 рублей (в том числе НДС 1 372,88 рубля).
Выручка от реализации остальной части тиража составила 550 000 рублей (в том числе НДС 50 000 рублей).
В целях бухгалтерского учета все произведенные расходы на рекламу учитываются в полном объеме. Для целей налогового учета полностью принимаются в составе расходов затраты на участие в выставке и на публикацию рекламы в журнале. Стоимость розданных журналов учитываются в сумме, не превышающей 1 процент от суммы выручки от реализации ((550 000 – 50 000) х 1% = 5000 рублей).
Издательство использует льготу, предусмотренную подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ (сумма восстановления «входного» налога, относящегося к бесплатно раздаваемым экземплярам в данном примере не рассматривается). Однако следует помнить, что сделать это необходимо в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
44
20
9000
Отражены расходы на размещение собственной рекламы в журнале (60 х 6000 х 2,5%)
43
20
351 000
Отражена себестоимость готового тиража (60 х 6 000 – 9000)
44
60
7 627,12
Отражены расходы на участие в выставке
19
60
1 372,88
Отражена сумма НДС по расходам на участие в выставке 18%
68
19
1 372,88
Принята к вычету сумма НДС по расходам на участие в выставке
60
51
9 000
Оплачено участие в выставке
44
43
17 550
Списана себестоимость экземпляров журнала, розданных в рекламных целях (351000 / 6 000 х 300)
62
90-1
550 000
Отражена выручка от продажи журнала
90-3
68
50 000
Начислен НДС
90-2
43
333 450
Списана себестоимость проданных журналов (351000 /6000 х 5700)
90-2
44
34 177,12
Списаны расходы на продажу (9000 + 7627,12 +17550)
90-9
99
132 372,88
Определен финансовый результат
Обратите внимание!
В связи с изменениями, внесенными в статью 172 НК РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 года №119-ФЗ, вступившими в действие с 1 января 2006 года применение вычета по НДС не обусловлено оплатой поставщикам.
Достаточно товар (работы, услуги), имущественные права принять к учету и использовать в налогооблагаемой деятельности.
Налоговый учет рекламных расходов.
В целях налогового учета в состав расходов, принимаемых для расчета налоговой базы, рекламные расходы включаются в следующем порядке:
Расходы на участие в выставке (7 627,12 рубля) и на публикацию своей рекламы в журнале (9 000 рублей) учитываются в полном объеме.
Стоимость журналов, переданных бесплатно в рекламных целях, учитываются в пределах 1 процента от выручки (5 000 рублей).
Таким образом, сумма рекламных расходов, учтенных в целях налогообложения прибыли, составит: 7 627,12 + 9 000 + 5000 = 21 627,12 рубля.
Обратите внимание!
В соответствии с пунктом 7 статьи 171 НК РФ, НДС по нормируемым расходам принимается к вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
Сумма не принятого к вычету НДС (превышающего норму), на основании пункта 44 статьи 270 НК РФ, не учитывается при налогообложении прибыли.
Налоговая база по налогу на прибыль определяется следующим образом:
выручка от продажи журналов (без НДС) – 500 000 рублей;
расходы, связанные с производством и реализацией (333 450 рублей + 21 627,12 рубля);
РЕКЛАМНЫЕ РАСХОДЫ В СВЕТЕ ПБУ 18/02 «УЧЕТ РАСХОДОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
Так как рекламные расходы организации в целях налогообложения подлежат нормированию, а бухгалтерском учете принимаются в полном объеме, то это может привести к появлению различий между данными бухгалтерского и налогового учета. В этой ситуации организация обязана применить положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02» (далее ПБУ 18/02).
Указанный бухгалтерский стандарт (ПБУ 18/02) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по указанному налогу.
Начиная с отчетности за 1 квартал 2003 года бухгалтера всех организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых и бюджетных учреждений) обязаны выполнять требования данного ПБУ 18/02. В отношении субъектов малого предпринимательства требования данного Положения не являются обязательными, то есть эти субъекты хозяйственной деятельности могут либо применять, либо не применять данное ПБУ 18/02.
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» позволяет отразить в бухгалтерском учете разницы между суммами налога на прибыль, исчисленными по данным бухгалтерского и налогового учета.
Сумма, на которую бухгалтерская прибыль (убыток) отличается от налогооблагаемой прибыли (убытка) отчетного периода, согласно Положению состоит из постоянных и временных разниц.
Если отчетный период – начало или середина года, то могут возникнуть временные разницы, которые приводят к уменьшению будущих платежей по налогу на прибыль. Данная ситуация может возникнуть, если рекламные расходы организации нормированы и превышают 1% от выручки отчетного периода.
В соответствии с пунктами 9-11 ПБУ 18/02 временные разницы приводят к увеличению или уменьшению будущих платежей по налогу на прибыль.
Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается по дебету счета учета отложенных налоговых активов (для учета отложенных налоговых активов организация может использовать отдельный счет, например 09, который в таком случае следует именовать «Отложенные налоговые активы») в корреспонденции со счетами учета расчетов по налогам и сборам. В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы отражаются в составе внеоборотных активов.
При уменьшении или полном погашении отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода делается следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит счета 09 «Отложенный налоговый актив».
Но, если по итогам года организация не укладывается в норматив расходов на рекламу, в бухгалтерском и налоговом учете образуются не временные, а постоянные налоговые разницы (пункт 7 ПБУ 18/02) .
Постоянные разницы(ПР) - это доходы и расходы, формирующие балансовую прибыль (убыток) отчетного периода, но исключаемые из расчета налогооблагаемой базы по прибыли как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Так как прибыль по данным бухгалтерского учета получается меньше налоговой, надо увеличить первую на образовавшуюся постоянную налоговую разницу, которая при умножении на действующую ставку налога на прибыль даст постоянное налоговое обязательство (ПНО).
Постоянное налоговое обязательство определяется умножением постоянной разницы (ПР) и ставки налога на прибыль: ПНО = ПР х 24%.
Полученное налоговое обязательство отражается в учете следующей записью:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражено постоянное налоговое обязательство;
Данную проводку можно делать сразу, если превышение расходов на рекламу произошло в 4 квартале или организация не ожидает получения выручки до конца года.
Если же налоговая разница определена сначала как временная и отражена на счете 09, а в конце года переходит в постоянную, то необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
Кредит счета 09 «Отложенный налоговый актив».
Пример 5.
Организация, осуществляющая издательскую деятельность, приняла участие в выставке в первом квартале 2006 года.
Стоимость аренды стенда составила 5 900 рублей (в том числе НДС 900 рублей).
Изготовление рекламных листовок составило 8 260 рублей (в том числе НДС 1260 рублей).
Выручка за первый квартал составила 354 000 рублей (в том числе НДС 54 000 рублей).
Выручка за второй квартал составила 590 000 рублей (в том числе НДС 90 000 рублей).
За второй квартал рекламных расходов не было. В целях налогообложения организация использует метод начисления. Организация является плательщиком НДС.
Расходы по аренде стенда учитываются в полной сумме (подпункт 28 пункт 1,4 статьи 264 НК РФ), а изготовление и распространение рекламных листовок подлежит нормированию (не более 1% выручки от реализации). Выручка определяется на основании статьи 249 НК РФ.
Бухгалтерские записи за 1 квартал 2006 года:
Норматив рекламных расходов за 1 квартал:
((354 000 - 54 000) х 1%) = 3 000 рублей
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
44
60
5 000
Отражены расходы на аренду стенда
19
60
900
Учтен НДС по аренде стенда
44
60
7 000
Отражены расходы на изготовление рекламных листовок
19
60
1 260
Учтен НДС
68
19
1 440
Предъявлен к вычету НДС (900 + (3 000 х 18%)
90
44
12 000
Отражено списание рекламных расходов
60
51
14 160
Оплачены рекламные расходы
Обратите внимание!
В связи с изменениями, внесенными в статью 172 НК РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 года №119-ФЗ, вступившими в действие с 1 января 2006 года применение вычета по НДС не обусловлено оплатой поставщикам.
Достаточно товар (работы, услуги), имущественные права принять к учету и использовать в налогооблагаемой деятельности.
Принят к вычету НДС по рекламным расходама (1260- 3000 х18%)
68
09
960
Погашен отложенный налоговый актив
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Стоимость подарков, призов, сувенирной продукции, раздаваемых участникам рекламных кампаний, а также любых других выигрышей облагается налогом на доходы физических лиц при условии, что их стоимость больше 4 000 рублей (пункт 28 статьи 217 НК РФ). При этом налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости подарка (пункт 1 статьи 211 НК РФ)
Обратите внимание!
Учитывается совокупная стоимостьвсех призов, подарков, полученныхфизическим лицом в течениеналогового периода (года).
В большинстве случаев стоимость подарков, сувенирной продукции, призов раздаваемых при проведении рекламных кампаний стоят меньше 4000 рублей. Но если же стоимость их превысила 4 000 рублей, то издательство обязано удержать налог с получателя дохода по ставке 35% в соответствии с пунктом 2 статьи 224 НК РФ.
Если невозможно удержать налог, то организация должна в месячный срок письменно сообщить об этом в налоговый орган, указав сумму задолженности физического лица, так как организаторы рекламных компаний выступают в роли налоговых агентов. Невозможностью удержать налог считается момент, когда заранее известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (пункт 5 статья 226 НК РФ). Кроме того, по окончании года бухгалтеру надо подать в налоговые органы форму 2-НДФЛ с соответствующими сведениями. За непредоставление в установленный срок налоговым агентом сведений, предусмотренных НК РФ, в соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ взыскивается штраф в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
ЕСН облагаются только выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, которые состоят с организацией в трудовых отношениях, либо заключившие с ней гражданско-правовой договор (пункт 1 статья 236 НК РФ). Об этом указано в Письме МНС Российской Федерации от 20 марта 2003 года №05-1-11/127-К269.
Следовательно, стоимость подарков, призов, любой сувенирной продукции, врученных участникам проводимых рекламных кампаний ЕСН не облагается.
Более подробно с вышерассмотренными вопросами Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «».
Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов
Списание стоимости авторских прав на себестоимость издательской продукции
Авторские права на произведения, опубликованные в периодической печати, не могут классифицироваться как нематериальные активы, и их стоимость должна быть списана на себестоимость издательской продукции.
Передача основных средств в уставный капитал другой организации
Если основное средство вносится в счет вклада в уставный капитал акционерного общества, то в соответствии с пунктом 3 статьи 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах» при оплате акций неденежными средствами, для определения рыночной стоимости передаваемого основного средства, должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.
Если основное средство вносится в счет вклада в уставный капита
Переход к упрощенной системе налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).
Главой 26.2 НК РФ предусмотрен уведомительный порядок перехода на УСН. Уведомительный характер перехода на УСН подтверждается и судебными решениями: Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 июня 2003 №А21-1724/03-С1. Пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ установлено, что организация или индивидуальный предприниматель, переходящие на УСН, до
Главная страница --> 