Издательская деятельность. Учет у покупателя по возвращаемому товару, который приобретен по договору купли-продажи с особым переходом права собственности

Учет у покупателя по возвращаемому товару, который приобретен по договору купли-продажи с особым переходом права собственности

Бухгалтерский учет у покупателя по возвращаемому товару, который не был реализован

Рассмотрим порядок отражения в учете у покупателя операций по приобретению книжной продукции по договору купли-продажи, в котором предусмотрен переход права собственности в момент оплаты.

В соответствии с рассмотренными условиями договора право собственности на книжную продукцию сохраняется за издательством до момента их оплаты. Поэтому, для отражения операций по такому договору у покупателя книжной продукции на момент их поступления будет использоваться счет 002 «Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение».

Особенности учета НДС у покупателя и продавца по возвращаемому нереализованному товару

Рассмотрим особенности учета НДС у покупателя и продавца по возвращаемому нереализованному товару, если договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит покупателю с момента оплаты.

Учет НДС у продавца.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации далее НК РФ) реализация товаров на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Налоговая база определяется в данном случае на основании пункта 1 статьи 154 НК РФ как стоимость реализуемых товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, без включения в них НДС.

Моментом определения налоговой базы по НДС для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, является день оплаты отгруженных товаров (подпункт 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы по НДС для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки, является день отгрузки (передачи) товара и предъявления покупателю расчетных документов (подпункт 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ).

Однако, если отгрузка осуществляется по договору с особым переходом права собственности, т.е. право собственности на товар переходит покупателю после оплаты, следовательно, объекта налогообложения в момент отгрузки нет, поэтому в момент отгрузки товара не может быть начислен НДС.

Следовательно, по нашему мнению, передавая товар покупателю по договору с особым переходом права собственности, например, право собственности на товар переходит в момент оплаты, издательство не должно выставлять счет-фактуру, так как в момент отгрузки товара нет факта реализации, а значит, издательство не может предъявить покупателю соответствующую сумму НДС к оплате в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 168 НК РФ.

Таким образом, налоговая база по НДС у продавца будет формироваться только когда на его расчетный счет или в кассу поступят денежные средства от покупателя. Поэтому, в случае возврата нереализованного товара покупателем корректировка НДС не осуществляется.

Однако  обращаем Ваше внимание, что, Минфин РФ придерживается другой точки зрения по вопросу оформления счета-фактуры. По разъяснениям Минфина, определение срока выставления счета-фактуры продавцом товаров (работ, услуг) непосредственно связано с датой отгрузки этих товаров (выполнения работ, оказания услуг) и не зависит от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость (Письмо Минфина РФ №03-04-08/45 от 26 июля 2004 года). То есть факт передачи собственности на товар не влияет на момент выставления счета-фактуры, то есть счет-фактуру нужно выдавать в течение пяти дней уже после отгрузки товаров, даже если право собственности на товар покупателю переходит только по факту оплаты и товар еще не оплачен. Как показывает практика, такое же требование выдвигают и налоговики.

Тогда возникает вопрос, должен ли налогоплательщик регистрировать данную счет-фактуру в книге продаж? Налоговые органы настаивают, что если налоговая база определяется «по отгрузке», то организация-продавец обязана зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж в момент отгрузки (передачи) товара в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ. Однако как мы указывали выше, объект налогообложения НДС возникает только по фату реализации товаров (пункт 1 статьи 146 НК РФ), а реализацией, в свою очередь, признается переход права собственности (пункт 1 статьи 39 НК РФ). Следовательно, у продавца обязанность платить НДС возникнет не раньше, чем поступит оплата за товар.

В заключении по этому вопросу отмечаем, что по нашему мнению, налогоплательщики, выставляющие счета-фактуры по договорам с особым переходом права собственности, в момент поступления денежных средств не нарушают требований налогового законодательства, так как факта реализации еще не было.

Учет НДС у покупателя.

Покупатель отражает поступивший товар за балансом на основании накладной, полученной от продавца. Как отмечалось выше, счет-фактура на товар оформляется продавцом в тот момент, когда организация признает выручку от реализации товаров, в соответствии с условиями договора (например, на дату поступления денежных средств). Поэтому, если покупатель возвращает товар продавцу, на который право собственности не перешло в соответствии с условиями договора купли-продажи, тогда в этом случае корректировки НДС покупатель не производит.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского и налогового учета в издательском бизнесе, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Издательская деятельность».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК