Налог на добавленную стоимость. Льготы, предусмотренные статьей 149 НК РФ. Предоставление в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным РФ

ЛЬГОТЫ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ СТАТЬЕЙ 149 НК РФ. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ В АРЕНДУ ПОМЕЩЕНИЙ ИНОСТРАННЫМ ГРАЖДАНАМ ИЛИ ОРГАНИЗАЦИЯМ, АККРЕДИТОВАННЫМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Нужно отметить, что данная льгота введена в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в соответствии с международной практикой применения НДС. Как видно из текста НК РФ, законодатель вводит для данной льготы дополнительное условие – соблюдение Россией и иностранным государством принципа взаимности. Иначе говоря, иностранным гражданам и организациям, выступающими арендаторами в России, предоставляется льгота в таком же объеме, какой установлен законодательством иностранного государства в отношении российских граждан и организаций. Если иностранное законодательство, содержит какие либо ограничения, например, по видам арендуемых помещений, по категориям арендаторов или арендодателей, либо вообще не предусматривает данную льготу, то в отношении иностранных граждан и организаций, выступающих арендаторами в России, льгота будет действовать с такими же ограничениями или не будет действовать вовсе.

Федеральная налоговая служба в Письме от 18 мая 2005 года №КБ-6-26/409@ «О применении освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по аренде помещений, оказываемых иностранным гражданам и организациям, аккредитованным в Российской Федерации» сообщила, что перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы пункта 1 статьи 149 НК РФ, определяется МИД России совместно с Минфином России.

Полномочия по установлению указанного перечня предоставлены МИД России совместно с Минфином России с 1 августа 2004 года Федеральным законом от 29 июня 2004 года №58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления» (далее Федеральный закон №58-ФЗ). В настоящее время МИД России осуществляется подготовка информации для составления и утверждения указанного перечня государств.

До 1 августа 2004 года данный перечень государств определялся МИД России совместно с МНС России и был утвержден Приказом МИД Российской Федерации №13747, МНС Российской Федерации №БГ-3-06/386 от 13 ноября 2000 года «Об освобождении от налогообложения реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям». Кроме того, Письмом МНС Российской Федерации от 24 января 2001 года №ВГ-6-06/62 «Об освобождении от налогообложения реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям» налогоплательщикам рекомендовано использовать также перечень, установленный Письмом ГНС Российской Федерации от 13 июля 1994 года №ЮУ-6-06/80н «Об освобождении от налога на добавленную стоимость сдачи в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации».

Согласно статье 78 Федерального закона 58-ФЗ нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, принятые до вступления в силу данного Закона, действуют впредь до признания их утратившими силу или принятия соответствующих нормативных правовых актов уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Таким образом, до переиздания МИД России совместно с Минфином перечня соответствующих иностранных государств следует применять перечни, установленные вышеуказанным Приказом МИД России и МНС России, с учетом Письма МНС Российской Федерации от 24 января 2001 года №ВГ-6-06/62.

При предоставлении в аренду помещения иностранным гражданам для обоснования правомерности применения льготы необходимо подтверждение своего резидентства иностранным гражданином-арендатором (документом, удостоверяющим личность) и уточнение в МНС Российской Федерации вопроса об аналогичной льготе на территории его государства. Это говорится в Письме УМНС Российской Федерации по городу Москве от 16 сентября 2004 года №24-08/60108 «О налоге на добавленную стоимость при сдаче в аренду помещения иностранным организациям». Поэтому в настоящее время, по мнению налоговых органов города Москвы, вопросы, связанные с применением указанного освобождения резидентами того или иного иностранного государства, решаются в каждом конкретном случае, исходя из соответствующих положений национального законодательства и рассмотрения договора аренды. Следует уточнять возможность применения льготы в МНС Российской Федерации, которое располагает соответствующей информацией и законодательными актами большинства зарубежных стран.

В качестве документов, подтверждающих аккредитацию иностранной организации, применяются документы, выдаваемые уполномоченным органом Российской Федерации:

• свидетельство о внесении в сводный государственный реестр аккредитованных на территории Российской Федерации представительств иностранных компаний, выданное Государственной регистрационной палатой при Минюсте Российской Федерации;
• разрешение на открытые представительства иностранной организации, выданное ГРП России или Торгово-промышленной палатой.

Пример.

ООО «Юлия» имеет в собственности здание, часть которого сдается в аренду различным организациям. В апреле был заключен договор аренды (под офис) с представительством немецкой фирмы, аккредитованной в России.

Осуществляя операции по сдаче помещений в аренду российским организациям, ООО «Юлия» будет начислять НДС на эти операции. А при расчетах по договору аренды с немецкой стороной ООО «Юлия» будет выставлять счета-фактуры без НДС.

Более подробно с вопросами, касающимися льгот для юридических лиц , Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Льготы для юридических лиц».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК