Главная страница --> Ведение бизнеса

Бухгалтерский учет операций по договору товарного кредита



В бухгалтерском учете при получении и возврате товарного кредита могут возникнуть трудности, обусловленные тем, что предметом товарного кредита являются не денежные средства.

В соответствии с ПБУ 19/02  к финансовым вложениям организации относятся, в том числе предоставленные другим организациям займы.

Применительно к операциям по передаче заемщику вещей в рамках договора товарного кредита необходимо руководствоваться положениями пункта 2 ПБУ 19/02, которыми предусмотрены условия для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений. Согласно пункту 9 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Применительно к операциям, осуществляемым по договору товарного кредита, первоначальная стоимость финансовых вложений определяется по правилам, установленным пунктом 14 ПБУ 19/02. Первоначальная стоимость финансовых вложений, переданных по договору мены и другим договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, равна стоимости активов, переданных или подлежащих передаче (пункт 14 ПБУ 19/02) по договору товарного кредита. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению информация по предоставленным другим организациям и физическим (кроме работников организации) лицам займам отражается по счету 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы».

Обратите внимание!

Согласно пункту 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организаций поступления от других юридических и физических лиц в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Таким образом, операция товарного кредита для целей бухгалтерского учета доходом не является и не может отражаться через счета учета продаж, что подтверждает Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н - предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 или других соответствующих счетов и кредиту счета 58. Рассмотрим пример отражения на счетах бухгалтерского учета операции по приобретению и передаче вещей заемщику по договору товарного кредита.

В учете у заемщика должны быть отражены следующие операции: получение товара, отражение своей задолженности перед контрагентом на счетах учета займов, начисление процентов, отражение возврата имущества.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, установлены ПБУ 15/01. Указанное положение применяется к различным видам заемных операций - привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций, в том числе к операциям по товарному и коммерческому кредиту.

Указанные операции (получение кредита, займа, товарного кредита, коммерческого кредита; выдача простого или переводного векселя; эмиссия облигаций) являются различными с позиций гражданского законодательства. Однако, как мы уже отмечали, для целей бухгалтерского учета на указанные сделки ПБУ 15/01 распространяет единые правила трактовки, исходя из заложенного в ПБУ 1/98 требования приоритета содержания перед формой.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 15/01 основная сумма долга по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

Согласно пункту 4 ПБУ 15/01 организация - заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность по основной сумме долга в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н, информация о кредитах и займах, полученных организацией, отражается в зависимости от срока заимствования по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Следовательно, при получении кредита или займа на срок более 12 месяцев, в учете организации–заемщика должна быть сделана запись по дебету счета учета денежных средств или иных получаемых ценностей и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Соответственно, при получении кредита или займа на срок от 12 месяцев и менее, у заемщика составляется аналогичная запись в корреспонденции с кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов в погашение кредита, займа, полученных организацией. В связи с этим операция товарного кредита для целей бухгалтерского учета расходом не является и не может отражаться через счета учета продаж.

Инструкцией по применению плана счетов не предусмотрена корреспонденция счетов 66, 67 со счетами учета товарно-материальных ценностей. Однако, по нашему мнению, правомерно использовать при отражении в учете операций по таким договорам.

При получении по договору товарного кредита материальных ценностей на сумму их оценки, предусмотренной договором, составляется запись по дебету счетов учета соответствующего имущества и кредиту счетов учета кредитов и займов:

Дебет счета 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Пунктом 10 ПБУ 15/01 установлено следующее: возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основную сумму долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

В бухгалтерском учете организации-заемщика составляется запись:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счета 10 «Материалы», 41 «Товары».

Пунктом 12 ПБУ 15/01 определен состав и порядок признания в бухгалтерском учете затрат по займам и кредитам. Согласно установленному порядку, затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением их части, подлежащей включению в стоимость инвестиционного актива - объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. Согласно пункту 14 ПБУ 15/01 включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей, согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации.

Следует отметить, что размер процентов, относимых в состав расходов для целей бухгалтерского учета, не ограничен. Начисление процентов по кредитам и займам, относимых к операционным расходам организации, в соответствии с Планом счетов должно отражаться в бухгалтерском учете у организации - получателя займа записями по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы») и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Рассмотрим на примере порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операции по получению и возврату товарно-материальных ценностей по договору товарного кредита.

Напомним, что при выдаче товарного кредита в учете кредитора отражается передача товара по стоимости, оговоренной в договоре. После начисления НДС отражается сумма выданного товарного кредита с НДС.

При возврате кредита в учете отражаются начисленные  проценты в натуральной форме, установленные договором, и учитывается полученный от заемщика в качестве платы за пользование товарным кредитом товар.

Кредитору товар возвращается по стоимости, установленной договором товарного кредита. При этом кроме стоимости возвращаемого товара, на основании счета-фактуры заемщика, учитывается НДС. Для закрытия кредиторской задолженности по данному товарному кредиту отражается сумма возврат товара с НДС.

Начисление и учет НДС у кредитора.

Кредитор отражает в учете начисленный НДС при передаче товара по договору товарного кредита.

При возврате кредита, после начисления процентов в натуральной форме, кредитору необходимо определить, будут ли начисленные проценты облагаться НДС, для чего пересчитывается сумма натурального выражения в процентное. Когда процент по выданному кредиту превышает размер ставки рефинансирования, доля от полученного в качестве платы за пользование товарным кредитом товара облагается НДС.

Затем кредитор начисляет и учитывает НДС:

  • с процентов, превышающих ставку рефинансирования;
  • со стоимости возвращенного товара на основании счета-фактуры заемщика.

После принятия к учету возвращенного товара кредитор-налогоплательщик может принять к вычету из бюджета сумму НДС по счету-фактуре заемщика.

Рассмотрим на примере, как отражаются в бухгалтерском учете операции, связанные с договором товарного кредита у кредитора ООО «Радуга». Затем на этом же примере рассмотрим бухгалтерский учет у заемщика.

Пример 1.

ООО «Радуга» (кредитор) предоставило товарный кредит сроком на месяц заемщику ЗАО «Катюша» в виде 1000 кг крупы стоимостью 20 руб. за 1 кг без учета НДС.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент действия договора - 13 процентов.

В соответствии с условиями договора ЗАО «Катюша» должно вернуть через месяц 1000 кг крупы аналогичного качества. В качестве платы за предоставленный кредит заемщик должен передать кредитору 50 кг аналогичного товара. Для возврата кредита и оплаты процентов ЗАО «Катюша» покупает 1000 кг крупы, цена купленного товара - 25 руб. за 1 кг (в том числе НДС).

Моментом определения налогооблагаемой базы по НДС у ООО «Радуга»  в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ будет день отгрузки товара по товарному кредиту.

Кредитор определяет, будут ли проценты облагаться НДС, для чего пересчитывает сумму натурального выражения в процентное:

50 кг : 1000 кг х 100% = 5%.

Ставка рефинансирования в месяц составит:

13% : 12 мес. = 1,08%.

Процент по выданному кредиту превышает размер ставки рефинансирования. Значит, разница, облагаемая НДС:

5% - 1,08% = 3,92%.

Найдем облагаемую НДС долю от полученного в качестве платы за пользование товарным кредитом товара:

1000 руб. : 5% х 3,92% = 784 рубля.

В учете ООО «Радуга» данные операции были отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

76 «Расчеты с заемщиком»

41 «Товары»

20 000

Отражен передачи крупы по договору товарного кредита (1000 кг х 20 рублей)

76 «Расчеты с заемщиком»

68 «Расчеты по НДС»

2 000

Начислен НДС при передаче товара в кредит (20 000 рублей х 10%)

58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы»

76 субсчет «Расчеты с заемщиком»

22 000

Отражена сумма выданного товарного кредита (20 000 + 2000)

В учете отражается сумма начисленных процентов по кредиту и стоимость товара за пользование товарным кредитом:

76 «Расчеты с заемщиком»

91 субсчет «Прочие доходы»

1 000

Начислены проценты в натуральной форме по договору товарного кредита в сроки, установленные договором (50 кг х 20 рублей)

41 «Товары»

76 «Расчеты с заемщиком»

1 000

Получен товар в качестве платы за пользование товарным кредитом.

Облагается НДС доля полученного в качестве платы товара, приходящаяся на разницу между процентом по выданному кредиту и размером ставки рефинансирования:

91 субсчет «Прочие доходы»

68 «Расчеты по НДС»

71,27

Начислен НДС с процентов, превышающих ставку рефинансирования (784 руб.: 110% х 10%)

Отражение в учете возврата товарного кредита:

41 «Товары»

76 «Расчеты с заемщиком»

20 000

Возвращено 1000 кг сахара

19 «НДС по приобретенным ценностям»

76 «Расчеты с заемщиком»

2 000

Учтен НДС со стоимости возвращенного товара на основании счета-фактуры заемщика

76 «Расчеты с заемщиком»

58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы»

22 000

Отражен возврат товара

68 «Расчеты по НДС»

19 «НДС по приобретенным ценностям»

2 000

Принята к вычету сумма НДС


Возврат приобретенного для погашения кредита товара отражается в учете по стоимости приобретения товара.

Учет у заемщика осложняется тем, что при возврате товарного кредита необходимо учитывать разницу в стоимости приобретенного для возврата товара и полученного от кредитора. Разница между ценой приобретения возвращаемых товаров и их оценкой при получении товарного кредита отражается в составе операционных расходов организации-заемщика. При этом доначисляется расход в виде ценовой разницы между учетной стоимостью и фактическими затратами на проценты, который также учитывается в составе операционных расходов.

Учет НДС при возврате товарного кредита.

По полученному по договору товарного кредита товару НДС учитывается на основании счета-фактуры кредитора после принятия товара к учету.

Возвращая товар, заемщик вправе:

  1. начислить НДС исходя из договорной оценки возвращаемых материалов;
  2. принять к вычету НДС, учтенный на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» при получении товарного кредита.

К вычету принимается наименьшая из следующих сумм:

  • сумма, исчисленная исходя из балансовой стоимости передаваемого кредитору имущества (пункт 2 статьи 172 НК РФ),
  • сумма, указанная в счете-фактуре кредитора.

Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете операции, связанные с договором товарного кредита у заемщика - ЗАО «Катюша» на условиях примера.

Пример 2.

ООО «Радуга» (кредитор) предоставило товарный кредит сроком на месяц заемщику ЗАО «Катюша» в виде 1000 кг крупы стоимостью 20 руб. за 1 кг без учета НДС.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент действия договора - 13 процентов.

В соответствии с условиями договора ЗАО «Катюша» должно вернуть через месяц 1000 кг крупы аналогичного качества. В качестве платы за предоставленный кредит заемщик должен передать кредитору 50 кг аналогичного товара. Для возврата кредита и оплаты процентов ЗАО «Катюша» покупает 1000 кг крупы, цена купленного товара - 25 руб. за 1 кг (в том числе НДС).

Проценты облагаются НДС по льготной  по ставке -10 процентов, так как в качестве процентов передается тот же самый сахар, облагаемый по льготной ставке.

Если бы проценты уплачивались деньгами, то ставка НДС по ним была бы равна 18 процентам.

Заемщик - ЗАО «Катюша» - вправе принять к вычету НДС, учтенный на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» при получении товарного кредита (по сумме, указанной в счете-фактуре кредитора).

В учете  ЗАО «Катюша» данные операции были отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

41 «Товары»

66  субсчет «Расчеты по товарному займу»

20 000

Принят к учету по договору товарного кредита сахар (1000 кг х 20 рублей)

19 «НДС по приобретенным ценностям»

66  субсчет «Расчеты по товарному займу»

2 000

Учтен НДС по полученным материалам на основании счета-фактуры кредитора

91 субсчет «Прочие доходы»

66  субсчет «Расчеты по товарному займу»

1 000

Начислены проценты в натуральной форме в учетной оценке товара

91 субсчет «Прочие доходы»

66  субсчет «Расчеты по товарному займу»

136,36

Доначислен расход в виде ценовой разницы между учетной стоимостью и фактическими затратами на проценты ((25 руб. : 110% х 100%) х 50 кг - 1000 руб.)

91 субсчет «Прочие доходы»

66  субсчет «Расчеты по товарному займу»

113,64

Начислены дополнительные расходы в виде НДС ((25 руб. : 110% х 10%) х 50 кг)

66  субсчет «Расчеты по товарному займу»

41 «Товары»

1136,36

Уплачены проценты в оценке по фактическим затратам на приобретение (1000 + 136,36)

Начисление НДС:

66  субсчет «Расчеты по товарному займу»

68 «Расчеты по НДС»

113,64

Начислен НДС по процентам к уплате в бюджет

Отражение в учете при возврате товарного кредита:

66  субсчет «Расчеты по товарному займу»

41 «Товары»

22727,27

Отражен возврат займа приобретенной крупы (1000 кг х (25 руб. : 110% х 100%))

66  субсчет «Расчеты по товарному займу»

68 «Расчеты по НДС»

2 000

Начислен НДС исходя из договорной оценки возвращаемых материалов

68 «Расчеты по НДС»

19 «НДС по приобретенным ценностям»

2 000

Принят к вычету НДС по возвращенному товару

91 субсчет «Прочие доходы»

66 субсчет «Расчеты по товарному займу»

2727,27

Отражена в составе операционных расходов разница между ценой приобретения возвращаемых материалов и их оценкой при получении товарного кредита (22 727,27 - 20 000)

Окончание примера.

Более подробно с вопросами бухгалтерского учета операций по договору товарного кредита Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Заемные и кредитные средства. Залог и поручительство».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

 



Источник : РОСЭК



[Высказать свое мнение]




Похожие по содержанию материалы:
Одновременное применение упрощенной системы налогообложения и ЕНВД ..
Налог на доходы физических лиц. Статья 221. Профессиональные налоговые вычеты ..
Учетная политика общественных объединений ..
Приобретение частично изношенных основных средств ..
Учет и налогообложение штрафов, пеней по хозяйственным договорам у организации – кредитора ..
Оценка НЗП для организаций, занимающихся оказанием услуг ..
Порядок расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности работодателями, применяющими упрощ ..
Налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства ..
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, текущий налог на прибыль ..
Льготы для юридических лиц. Транспортный налог ..
Налоговый учет по договору беспроцентного займа ..
Налогообложение расходов на командировки. Единый социальный налог ..
Особенности исчисления НДС по передаче собственной продукции в рекламных целях ..


Похожие документы из сходных разделов


Гражданско – правовой аспект обеспечения обязательств


Глава 23 «Обеспечение исполнения обязательств» ГК РФ – это систематизированный свод норм, содержащий 53 статьи ГК РФ, которые определяют правовое положение граждан, юридических лиц и других участников экономического оборота, предусматривающий урегулирование, упорядочение уже существующих отношений.

В целях укрепления дисциплины в коммерческих взаимоотношениях в главе 23 ГК РФ содержится подробная регламентация различных способов обеспечения исполнения обязательств:

  • Неустойка(статьи 330-333 ГК РФ).

Неустойка (штраф, пеня) – определенная законом или договором де

[ознакомиться полностью]

Общие требования при заключении соглашений (договоров) об обеспечении исполнения обязательств


Прежде чем давать характеристику способам обеспечения исполнения обязательств, необходимо обратить внимание на действительность самого основного договора и соглашений (договоров) об обеспечении исполнения обязательств.

Исполнение основного договора может обеспечиваться договором залога самого ликвидного имущества или поручительством надежнейшей компании, но если сам основной договор недействителен, то права кредитора никак не гарантированы – в случае признания основного договора незаключенным или недействительной сделкой все обеспечительные договоры автоматически потеряют свою силу, т

[ознакомиться полностью]

О порядке ведения кассовых операций


Учитывая требование Центрального Банка России - всем «хозорганам» применять обязательные правила кассовых операций, а также ввиду их (правил) важности и достаточно подробного изложения в нормативном правовом акте, авторы считают необходимым привести в настоящей книге текст документа – «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», включающего в себя следующие разделы:

  1. Общие положения;
  2. Прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов;
  3. Ведение кассовой книги и хранение денег;
  4. Ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины.

П

[ознакомиться полностью]



При перепечатке материалов ссылка на RADAS.RU обязательна
Редакция:
^наверх
Rambler's Top100