Главная страница --> Ведение бизнеса

Передача неисключительных прав на интеллектуальную собственность иностранному получателю (правоприобретателю). Поступление роялти. Налогообложение.



Налог на добавленную стоимость

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ операции по передаче имущественных прав на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС.

Передача в собственность или переуступка патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав для целей исчисления налога на добавленную стоимость считается услугой, местом реализации которой признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации (смотри «Налог на добавленную стоимость»).

Поскольку покупатель осуществляет свою деятельность на территории другого государства, доходы от частичной передачи прав на изобретение в данном случае объектом налогообложения по НДС не признаются.

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) являются внереализационными, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 «Доходы от реализации» НК РФ (пункт 5 статьи 250 НК РФ).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из условий договора с учетом принципа равномерности признания доходов (пункты 1, 2 статьи 271 НК РФ). Таким образом, в налоговом учете рассматриваемые доходы могут признаваться в том же порядке, что и в бухгалтерском учете, то есть равномерно в течение срока действия договора. При этом в целях налогообложения прибыли для классификации доходов применяется условие регулярности их получения.

Такое условие предусмотрено в подпункте 1 пункта 1 статьи 265 НК РФ при классификации расходов, что позволяет применить его аналогичным образом и для доходов. В связи с этим, доходы организации, предоставляющей на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свои исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, являются доходами от реализации, а не внереализационными доходами.

Доходы, выплачиваемые иностранной компанией, приравниваются к доходам российской организации, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Такие доходы учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Полученные российской организацией доходы от источников за пределами Российской Федерации могут облагаться налогами в государстве - источнике дохода. Причем доходы от деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства, могут в соответствии с внутренним законодательством государства - источника и положениями соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного этим государством с Российской Федерацией, облагаться в государстве - источнике дохода полностью или частично или подлежать налогообложению только в Российской Федерации.

В основном международными налоговыми договорами (соглашениями) предусмотрено, что роялти за предоставление в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности облагаются налогом в Российской Федерации. В тоже время, когда соглашение об устранении двойного налогообложения отсутствует, налогообложение доходов, полученных из источника на территории иностранного государства, ведется в соответствии с его внутренним законодательством.

Подчеркнем, что когда по соглашению доходы от предоставления в пользование интеллектуальной собственности не подлежат налогообложению в иностранном государстве, а налог был удержан (например, из-за того, что организация не подтвердила свое постоянное местопребывание в Российской Федерации), то такой налог зачету в Российской Федерации не подлежит. В этом случае российской организации следует обратиться в компетентный орган иностранного государства за возвратом удержанных сумм налога, для чего предварительно необходимо подтвердить факт постоянного местопребывания в Российской Федерации в Управлении международных налоговых отношений МНС России.

Напоминаем, что для того чтобы получить подтверждение факта постоянного местопребывания в Российской Федерации, необходимо направить в Управление международных налоговых отношений МНС России письменный запрос. Для обоснования получения доходов в иностранном государстве приложить копии контракта (договора) с иностранным партнером, заверенной должностными лицами организации, а также справку налогового органа о постановке этой организации на налоговый учет с указанием ее юридического адреса и идентификационного номера налогоплательщика (далее но тексту - ИНН). Кроме того, если внутренним законодательством иностранного государства предусмотрены специальные формы, следует направить необходимое количество экземпляров таких форм, заполненных организацией только в своей части.

Порядок устранения двойного налогообложения регламентирован статьей 311 НК РФ. На основании положений указанной статьи суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога на прибыль в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации по соответствующим доходам, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством и правилами Российской Федерации. Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации. В случае удержания налога в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговым агентом, подтверждение на его уплату предоставляется налоговым агентом.

Обращаем внимание, данное подтверждение действительно в течение налогового периода.

На сегодняшний день методологию налогообложения доходов российских организаций, полученных от источников за пределами Российской Федерации, и зачета налогов, удержанных (уплаченных) российскими организациями за границей, определяет разработанная специальная декларация и инструкция по ее заполнению.

Для реализации права на зачет налога, организации необходимо представить в налоговый орган в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве одновременно с подачей Декларации по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации специальную Декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации.

В отличие от декларации по налогу на прибыль декларация заполняется не нарастающим итогом. Налоговый период (отчетный период) по налогу на прибыль в Российской Федерации может не совпадать с налоговым периодом по аналогичному налогу в государстве - источнике дохода. Поэтому для удобства налогоплательщика декларация может быть подана в любом отчетном (налоговом) периоде одновременно с подачей декларации по налогу на прибыль, но только после уплаты налога на прибыль в Российской Федерации с полученных из-за границы доходов. Декларация может быть представлена в налоговый орган сразу за несколько отчетных периодов. В таком случае, доходы должны быть учтены в хронологическом порядке.

Форма налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, утвержденная Приказом МНС Российской Федерации от 23 декабря 2003 года №БГ-3-23/709@, заполняется в соответствии с Инструкцией, утвержденной указанным Приказом.

Доходы, полученные в иностранной валюте от источников за пределами Российской Федерации, и расходы, произведенные в иностранной валюте в связи с получением таких доходов, пересчитываются в рубли в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Таким образом, в целях получения зачета к специальной налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, прилагаются следующие документы:

  • копия декларации по налогу на прибыль в Российской Федерации за период, в котором был получен доход от источников за пределами Российской Федерации;
  • справка или подтверждение в иной форме налогового агента об удержании у источника выплаты налога. Такой документ должен быть представлен с нотариально заверенным переводом на русский язык.

Если по каким-либо причинам организация не нуждается в зачете налога (например, налог вообще не был уплачен в соответствии с положениями соглашения с государством - источником дохода или по национальному законодательству государства - источника дохода существует та или иная льгота, под которую подпадают доходы, полученные российской организацией), то декларацию подавать не нужно.

Пример.

Российская организация передает по лицензионному договору патент на использование технологии обработки продуктов в течение 2-х лет. Стоимость передаваемых прав равна 900 000 рублей. Срок полезного использования исключительных прав определен в 5 лет. Амортизация начисляется линейным способом. В договоре предусмотрено единовременное вознаграждение в размере 24 000 евро. Право на использование комплекса исключительных прав переходит к иностранному контрагенту с момента получения предусмотренного вознаграждения.

В соответствии с законодательством, иностранный партнер удерживает 10 % налога у источника выплаты. Основной деятельностью организации является получение дохода от производства и продажи своей продукции, поэтому доходы от передачи неисключительных прав она отражает в составе операционных доходов. Курс евро к рублю на дату получения валютных средств составил 35 рублей за евро.

Содержание операции

Сумма, рублей

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Нематериальные активы учтены как переданные в пользование

900 000

04-2

04-1

Получены денежные средства в качестве вознаграждения от иностранного пользователя за вычетом удержанного налога (24 000-24 000х10 %)

21 600 евро х35 рублей.

756 000

52

76

Отражено единовременное вознаграждение по лицензионному договору в составе доходов будущих периодов (24 000 х 35 рублей)

840 000

76

98-1

Отнесена сумма налога, удержанная у источника на расчеты с бюджетом для зачета сумм налога 

2 400х 35 рублей.

84 000

68

76

Отражено возникновение отложенного налогового актива

84 000

09

68

Ежемесячно в течение срока договора

Отражен операционный доход по лицензионному договору в части приходящейся на отчетный период (24 000/2/12) х35 рублей.

35 000

98-1

91-1

Начислена амортизация по нематериальному активу

15 000

91-2

05

Списана соответствующая часть отложенного налогового актива (84 000/2/12)

3 500

68

09

В целях налогообложения прибыли доходы от использования патента относятся к внереализационным и распределяются равномерно в течение срока действия договора. Налоговая база для целей расчета налога на прибыль определяется по методу начисления, следовательно, доходы, полученные в иностранной валюте от источников за пределами Российской Федерации, пересчитываются в рубли на дату передачи прав на использование технологии, которая в данном случае совпадает с датой оплаты по договору.

Для целей налогового учета в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ и подпунктом 3 пункта 3 статьи 257 НК РФ исключительное право на изобретение технологии признается амортизируемым имуществом (объектом нематериальных активов), поскольку находится у организации на праве собственности, используется для получения дохода и его стоимость погашается посредством начисления амортизации.

В рассматриваемом случае организацией выбран линейный способ начисления амортизации, и ежемесячная норма амортизации для целей налогового учета рассчитывается в порядке, установленном пунктом 4 статьи 259 НК РФ, следовательно, ежемесячные амортизационные отчисления для целей налогообложения прибыли будут соответствовать сумме ежемесячных амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета.

Для целей налогового учета амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов, переданным в пользование, признаются в качестве внереализационного расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.

Более подробно с вопросами, касающимися внешней торговли интеллектуальной собственностью, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Внешняя торговля интеллектуальной собственностью. Роялти».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

 



Источник : РОСЭК



[Высказать свое мнение]




Похожие по содержанию материалы:
Налогообложение расходов на командировки. Налог на прибыль ..
Расчеты с увольняемыми работниками ..
Порядок исчисления и уплаты единого налога при УСН ..
Организация налогового учета в туристической деятельности ..
Налог на доходы физических лиц по операциям доверительного управления ценными бумагами ..
Лицензирование отдельных видов деятельности и ответственность за нарушение законодательства о лиценз ..
Безвозмездное поступление основных средств ..
Выплаты, учитываемые для расчета среднего заработка ..
Возврат импортного товара ..
Одновременное применение упрощенной системы налогообложения и ЕНВД ..
Налог на доходы физических лиц. Статья 221. Профессиональные налоговые вычеты ..
Учетная политика общественных объединений ..
Приобретение частично изношенных основных средств ..


Похожие документы из сходных разделов


Приобретение неисключительных прав на интеллектуальную собственность у иностранного правообладателя. Выплата роялти. Налогообложение.


Налог на добавленную стоимость

Как следует из статьи 128 Гражданского кодекса Российской Федерации информация, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), к работам и услугам не относятся.

В тоже время подпункт 4 пункта 1 статьи148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) деятельность по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и иных аналогичных прав, а также по осуществлению сбора, обобщению, систематизации информационных ма

[ознакомиться полностью]

Налоговая декларация по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли


Данная налоговая декларация включает в себя:

  • титульный лист,
  • раздел 1 “Сумма акциза на алкогольную продукцию, реализованную с акцизных складов оптовой торговли, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика”,
  • раздел 2 “Расчет суммы акциза”,
  • приложение 1 “Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара”,
  • приложение 2 “Сведения об отгрузке в отчетном налоговом периоде алкогольной продукции с акцизного склада одной организации оптовой торговли акцизному складу другой оптовой организации”.

Декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы

[ознакомиться полностью]

Книга учета доходов и расходов при УСН


Налогоплательщики, применяющие УСН, должны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для определения налоговой базы и суммы налога. Налоговый учет согласно статье 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) ведется в книге учета доходов и расходов. С 1 августа 2004 года форма книги и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяю

[ознакомиться полностью]



При перепечатке материалов ссылка на RADAS.RU обязательна
Редакция:
^наверх
Rambler's Top100