Главная страница --> Ведение бизнеса

Возврат продавцу нереализованного товара, который был приобретен в результате договора купли-продажи



Нередко организации торговли сталкиваются со следующей проблемой: по договору купли-продажи приобретен (но пока не оплачен) товар, претензий к поставщику товара нет, что зафиксировано документально. Особые условия перехода права собственности на товары в договоре не указаны. Через определенный промежуток времени покупатель понимает, что ему не удастся реализовать товар (предположим, на товар нет покупательского спроса), и он договаривается с поставщиком о возврате всего товара или его части. По соглашению сторон товар возвращается поставщику. Как должен данную ситуацию отразить в учете бухгалтер торговой организации – поставщика?

Рассмотрим данную ситуацию с правовой точки зрения.

Покупатель приобрел товар на основании договора купли-продажи (отношения, возникающие при заключении договора купли-продажи, регулируются статьями 454-558 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ)). Право собственности на товар по договору купли-продажи переходит от поставщика к покупателю непосредственно после отгрузки товара, если законом или договором не предусмотрено иное условие перехода права собственности.

Продавец, отгрузив товар, исполнил свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом. Покупатель обязан оплатить полученный товар. Оснований для отказа от исполнения договора у покупателя не имеется, то есть возврат товара производится не в рамках предусмотренного ГК РФ отказа покупателя от исполнения договора купли-продажи.

Напомним, по каким основаниям в соответствии с действующим законодательством может быть осуществлен возврат товара:

1. Ненадлежащее исполнение договора купли-продажи:

  • нарушение условий о количестве (статья 466 ГК РФ);
  • нарушение условий об ассортименте (статья 468 ГК РФ);
  • передача товара ненадлежащего качества (статья 475 ГК РФ);
  • некомплектность товара (статья 480 ГК РФ);
  • передача товара без тары и (или) упаковки (статья 482 ГК РФ).

2. Ненадлежащее исполнение договора розничной купли-продажи:

  • в случаях указанных в пункте I;
  • покупатель также вправе вернуть товар, если ему не была предоставлена информация о товаре (пункт 3 статья 495 ГК РФ).

3. Возврат товара предусмотрен также законодательством о договоре комиссии:

  • у поставщика (комитента) есть право в любой момент потребовать возврата товара с возмещением комиссионеру причиненных убытков (пункт 1 статьи 1003 ГК РФ);
  • в случае если договор составлен без указания срока действия или при не реализации товара в оговоренный срок магазин (комиссионер) имеет право отказать от поручения (пункт 1 статьи 1004 ГК РФ);
  • при наличии недостатков у непродовольственного товара принятого на комиссию данный товар может быть возращен комитенту в случае отказа последнего от уценки (пункт 30 «Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 июня 1998 года №569 «Об утверждении Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами»).

Таким образом, возврат поставщику нереализованного товара, к которому у покупателя нет претензий по качеству, может быть осуществлен, с согласия поставщика на основании отдельного договора. В данной ситуации организация-поставщик со своей стороны соблюдает все условия договора поставки, в частности товар по качеству соответствует требованиям, указанным в договоре. В связи с этим, возврат товара поставщику следует рассматривать как реализацию по договору купли-продажи, согласно статье 454 ГК РФ.

При этом в погашение своей задолженности покупатель может передать продавцу полученный от него же товар, то есть происходит реализация покупателем продавцу товара полученного от него же товара (фактически – предоставление отступного, согласно статье 409 ГК РФ). Напомним, что по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и прочее). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

Что касается налогового учета, то возврат продавцу нереализованного товара, к которому у покупателя нет претензий по качеству, также признается реализацией на основании статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). Таким образом, возврат нереализованного, качественного товара, право собственности на который перешло к покупателю, в налоговом учете рассматривается как сделка обратной купли-продажи, то есть для продавца возврат товара от покупателя будет равнозначен его покупке. Поэтому на операции по возврату такого товара распространяются общие правила учета доходов и расходов, установленные в главе 25 НК РФ.

Налоговые органы придерживаются такой же точки зрения по этому вопросу (Письмо УМНС Российской Федерации по городу Москве от 10 июля 2001 года №03-12/30996).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ПОКУПАТЕЛЯ ПО ВОЗВРАЩАЕМОМУ ТОВАРУ, КОТОРЫЙ НЕ БЫЛ РЕАЛИЗОВАН

Отражение в учете операций по возврату товара, к которому у покупателя нет претензий:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

Поступил товар от поставщика

41-1 «Товары на складах»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1729

Принят на учет товар, полученный от поставщика

19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

311

Учтен НДС, по поступившему товару

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

51 «Расчетный счет»

2040

Оплачен поставщику товар

68 «НДС»

19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»

311

Предъявлен к вычету НДС по приобретенному товару

Продавцу возвращен нереализованный товар

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

90-1 «Выручка»

240

Выручка от реализации оптовой партии товара

90-2 «Себестоимость продаж»

41-1 «Товары на складах»

203

Списана покупная стоимость товара

90-3 «НДС»

68 «НДС»

37

Начислен НДС

Обращаем внимание, что при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделке в случае, когда в пределах непродолжительного периода времени цены, применяемые налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, отклоняются более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (подпункт 4 пункта 2 статьи 40 НК РФ).

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА НДС У ПОКУПАТЕЛЯ И ПРОДАВЦА ПО ВОЗВРАЩАЕМОМУ НЕРЕАЛИЗОВАННОМУ ТОВАРУ

Что касается особенностей учета НДС по возврату нереализованного товара, приобретенного организацией на основании договора купли - продажи, то следует отметить следующее.

В соответствии с положениями статьи 146 главы 21 НК РФ объектом обложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) согласно пункта 1 статьи 153 главы 21 НК РФ определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При этом налогоплательщик в соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

При этом следует учитывать, что при возврате покупателем нереализованного товара, в налоговом учете данная операция рассматривается как сделка обратной купли-продажи, то есть для продавца возврат товара от покупателя будет равнозначен его покупке. В связи с этим, поставщиком (бывшим покупателем) выписываются счет-фактура как продавцом этого товара в общеустановленном порядке с последующим отражением всех реквизитов в книге продаж

В этом случае бывший поставщик нереализованного товара является покупателем. Следовательно, принятие к вычету (возмещению) сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным (возвращенным) товарам осуществляется в соответствии с действующим порядком, а именно: по мере их оплаты (возврата ранее полученной оплаты) и принятия к учету при обязательном наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных (возвращенных) товаров с соответствующей регистрацией в книге покупок.

Организации могут договориться, что взаимные обязательства могут быть погашены по согласованию сторон зачетом взаимных требований. Для зачета достаточно заявления одной стороны (статья 410 ГК РФ). В этом случае прежний продавец сможет принять к вычету входной НДС после проведения зачета взаимных требований и начисления НДС на первичную отгрузку.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ПРОДАВЦА ПО ВОЗВРАЩАЕМОМУ ТОВАРУ, КОТОРЫЙ НЕ БЫЛ РЕАЛИЗОВАН

Отражение в учете операций, по возврату товара к которому у покупателя нет претензий:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

Товар реализован покупателю

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

90-1 «Выручка»

2040

Отражена выручка от реализации оптовой партии товара

90-2 «Себестоимость продаж»

41-1 «Товары на складах»

1300

Списана покупная стоимость товара

51 «Расчетный счет»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

2040

Перечислены денежные средства за товар

90-3 «НДС»

68 «НДС»

311

Начислен НДС

Возврат товара нереализованного покупателем

41-1 «Товары на складах»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

203

Отражена стоимость товаров, полученных от поставщика

19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

37

Учтен НДС, по поступившим товарам

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

51 «Расчетный счет»

240

Перечислены денежные средства за товар

68 «НДС»

19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»

37

Предъявлен к вычету НДС по приобретенному товару

Более подробно с вопросами, касающимися учета бракованных товаров, особенностей возврата товаров и гарантийного ремонта, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Возврат товаров, брак, гарантийный ремонт».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

 



Источник : РОСЭК



[Высказать свое мнение]




Похожие по содержанию материалы:
Налог на доходы физических лиц. Статья 218. Стандартные налоговые вычеты ..
Возврат товара, который был получен по договору комиссии ..
Налоговый учет аудиовизуальных произведений у организации изготовителя. Налог на добавленную стоимос ..
Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализу ..
Переход с упрощенной системы налогообложения на иную ..
Особенности исчисления НДС по передаче собственной продукции в рекламных целях ..
Особенности организации бухгалтерского и налогового учета в некоммерческих организациях, не занимающ ..
Использование платежных карт как средства платежа в организациях розничной торговли ..
Иные нормируемые расходы, относимые главой 25 НК РФ, в состав прочих расходов, связанных с производс ..
Учет расчетов у подрядчика ..
Организация бухгалтерского учета. Формирование себестоимости и финансовых результатов предоставляемы ..
Порядок назначения пособия по временной нетрудоспособности ..
Ответственность и права поручителя ..


Похожие документы из сходных разделов


Налог на доходы физических лиц. Статья 224. Налоговые ставки


СТАТЬЯ 224. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

«1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей».

В частности, в Письме Минфина Российской Федерации от 6 апреля 2005 года №03-05-01-04/85 указано, что доходы, полученные в натуральной форме, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 процентов согласно пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

В Письме Минфина Российской Федерации от 18 ноября 2004 года №03-05-01-04/83 сообщается, чт

[ознакомиться полностью]

Приобретение организацией общественного питания посуды, салфеток, скатертей


Общественное питание, как и любая отрасль народного хозяйства, имеет свои отраслевые стандарты. Так, например, обязательные требования к объектам общественного питания различных типов и классов установлены ГОСТ Р 50762-95.

Соблюдение требований данного ГОСТа связано с дополнительными расходами предприятий общественного питания. Мы уже знаем, что согласно классификации существует множество типов предприятий общественного питания, а некоторые из них, такие как бары и рестораны имеют еще классы: люкс, высший и первый. Так вот согласно вышеназванному ГОСТу обязательным требованием для бар

[ознакомиться полностью]

Переход на упрощенную систему налогообложения


ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА НА УСН

Переход к упрощенной системе налогообложения, как уже было сказано, осуществляется налогоплательщиками добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Главой 26.2 НК РФ предусмотрен уведомительный порядок перехода на УСН. Уведомительный характер перехода на УСН подтверждается и судебными решениями: Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 июня 2003 №А21-1724/03-С1. Пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ установлено, что организация или индивидуальный предприниматель,

[ознакомиться полностью]



При перепечатке материалов ссылка на RADAS.RU обязательна
Редакция:
^наверх
Rambler's Top100