Главная страница --> Ведение бизнеса

Единый социальный налог: постатейный комментарий. Статья 242. Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений (получения доходов)



СТАТЬЯ 242. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДАТЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ (ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДОВ)

«Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как:

день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса»;

Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели), датой осуществления выплат и вознаграждений в пользу физического лица признается день их начисления.

В соответствии с настоящим абзацем проблематичным является определение налогооблагаемой базы по выплатам в натуральной форме, отложенным во времени, так как на дату начисления существует одна рыночная стоимость, на дату фактической выплаты - другая. В соответствии с настоящим пунктом необходимо определять рыночную стоимость по дате начисления, а по пункту 4 статьи 235 - на дату выплаты.

Для определения и признания отпускной цены рыночной в случаях, когда это может быть подвергнуто сомнению, используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (пункт 11 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)). Кроме того, оценка рыночной цены на продукцию может быть осуществлена в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 года №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке.

«день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты, - для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса»;

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, выплачивающих физическим лицам вознаграждения, датой осуществления вознаграждений в пользу физического лица признается день выплаты вознаграждения.

«день фактического получения соответствующего дохода - для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов».

То есть, датой получения доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности считается день фактического получения дохода (день выплаты дохода в денежной или натуральной формах).

При поступлении денежных средств на банковский счет плательщика моментом получения доходов признается момент, с которого плательщик (организация или физическое лицо) получает возможность распоряжаться этими средствами.

В соответствии с пунктом 7 статьи 255 НК РФ отпускные входят в состав расходов на оплату труда, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. На сумму отпускных начисляется ЕСН (пункт 1 статья 236 НК РФ). Начисленные на суммы отпускных ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев также включаются в расходы (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Следовательно, начисленные суммы ЕСН учитываются в расходах того отчетного периода, за который представляется декларация по этому налогу. То есть суммы начисленных ЕСН с отпускных за июнь и июль, например, учитываются в расходах июня 2004 года (Письмо УМНС Российской Федерации по городу Москве от 27 января 2004 года №26-1205495 «О налоговом учете расходов на оплату отпускных»). При этом вся сумма налога включается в расходы для целей налогообложения прибыли одновременно в момент начисления (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 и подпункт 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

Следует также учитывать, что НДФЛ, ЕСН и другие перечисленные выше налоги и взносы, удерживаемые и начисляемые на суммы отпускных, должны уплачиваться сразу за весь отпуск (а не отдельно за июнь и июль).

В бухгалтерском учете отпускные признаются расходами по обычным видам деятельности. Если весь отпуск укладывается в один календарный месяц, сумма отпускных списывается на затраты в том же месяце.

Если же отпуск работника приходится на несколько месяцев, то в расходы каждого месяца пропорционально включается сумма отпускных, приходящихся на этот месяц. В этом случае часть отпускных, которые относятся к следующему месяцу, отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов». А когда этот месяц наступит, данная сумма включается в себестоимость. При этом организация может не применять счет 97 «Расходы будущих периодов», так как, в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, выплата отпускных должна быть не расходами, связанными с будущими доходами, то есть расходами будущих периодов, а расходами, связанными с прошлыми доходами, что подтверждается существованием резерва на предстоящую оплату отпусков.

Пример.

Работник торговой фирмы Естифеев Н.В. 1972 года рождения подал заявление на очередной отпуск с 21 июня на 28 календарных дней.

Его заработная плата за март составила: 20 500 рублей, за апрель – 19 500 рублей, за май – 22 500 рублей, всего за расчетный период: 62 500 рублей. Весь расчетный период работник отработал полностью. Отпуск приходится частично на июнь - 10 календарных дней и частично на июль - 18 календарных дней.

Среднедневной заработок составит 703,83 рублей (62 500 рублей : 3 : 29,6).

Общая сумма отпускных за 28 календарных дней равна 19707,24 рублей (703,83 х 28 дней), в том числе в июне за 10 календарных дней – 7038 рублей 30 копеек (703,83 х 10 дней), а в июле за 18 календарных дней – 12668 рублей 94 копейки (703,83 х 18 дней).

В таблицах показаны проводки, которые необходимо сделать в июне и в июле 2004 года (без учета регрессивной шкалы).

Июнь

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

44

70

7 038,30

Начислены отпускные за июнь

97

70

12 668,94

Начислены отпускные за июль

44

69

1829,96

Начислен ЕСН и другие взносы на отпускные, приходящиеся на июнь 7 038,30 *26 / 100

69

21,11

ФСС на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний 0,3%

97

69

3293,92

Начислен ЕСН и другие взносы на отпускные, приходящиеся на июль 12 668,94 *26 / 100

69

38,01

ФСС на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний 0,3%

70

68

2562

Удержан НДФЛ с отпускных 19707,24 * 13 / 100

70

50/1

17145,24

Выплачены отпускные Естифееву Н.В.

Июль

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

68

51

2562

Уплачен НДФЛ в бюджет

69

51

5183

Уплачен в бюджет ЕСН и другие взносы с отпускных за июнь и июль 1829,96 + 21,11 + 3293,92 + 38,01

44

97

16000,87

Отпускные, приходящиеся на июль, и начисления на них  отнесены на издержки обращения 12 668,94+3293,92+38,01

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей исчисления и уплаты единого социального налога, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Единый социальный налог: постатейный комментарий».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

 



Источник : РОСЭК



[Высказать свое мнение]




Похожие по содержанию материалы:
Бухгалтерский и налоговый учет операций, осуществляемых в рамках договора поручения ..
Прием и получение товара ..
Налог на прибыль (машиностроение) ..
Административная ответственность за неприменение ККТ ..
Бухгалтерский и налоговый учет у арендодателя. Оплата коммунальных услуг ..
Валютное регулирование и валютный контроль в РФ ..
Понятие внешнеэкономической сделки ..
Строительная площадка как объект постоянного представительства ..
Договор комиссии: налоговый учет ..
Бухгалтерский и налоговый учет операций, осуществляемых в рамках договора поручения ..
Посредническая деятельность в сфере услуг ..
Особенности налогообложения НДС услуг по осуществлению гарантийного ремонта и обслуживания, осуществ ..
Посредническая деятельность в сфере услуг ..


Похожие документы из сходных разделов


Налогообложение рекламных услуг и деятельности по организации выставок


Налог на прибыль.

Обязанностью любого хозяйствующего субъекта – плательщика налога на прибыль является ведение налогового учета, основные принципы которого регулируются главой 25 «Налог на прибыль организаций».

Налоговый учет, целью которого является формирование налоговой базы по налогу на прибыль, имеет в отличие от бухгалтерского учета несколько иные принципы классификации, исчисления величины и признания расходов организации для целей налогообложения прибыли.

Напомним, что под прибылью в целях главы 25 НК РФ понимается разница между полученными налогоплат

[ознакомиться полностью]

Ответственность за нарушение законодательства о рекламе


Все субъекты рекламного рынка в соответствии со статьей 38 Федерального закона №38-ФЗ «О рекламе» несут гражданскую и административную ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации о рекламе. Государственный контроль за соблюдением рекламного законодательства возложен на Федеральную антимонопольную службу (статья 33 Закона №38-ФЗ). Регламентирован порядок рассмотрения федеральной антимонопольной службой дел по признакам нарушения законодательства о рекламе и принятия по ним соответствующих решений. При этом предусмотрена возможность обжалования решений антимонопольного

[ознакомиться полностью]

Правовое регулирование рекламной деятельности


Основным нормативным документом, регулирующим рекламный бизнес сегодня, является Федеральный закон от 13 марта 2006 года №38-ФЗ «О рекламе» (далее – Закон №38-ФЗ).

Обращаем Ваше внимание на то, что указанный закон вступил в силу с 1 июля 2006 года, до указанной даты основным нормативным документом в области рекламы был Федеральный закон от 18 июля 1995 года №108-ФЗ «О рекламе» (далее – Закон №108-ФЗ).

Рассматривая рекламу как вид деятельности, конечно же, следует остановиться на основных понятиях, используемых в рекламном деле.

Согласно статье 3 Закона №38-ФЗ:

«ре

[ознакомиться полностью]



При перепечатке материалов ссылка на RADAS.RU обязательна
Редакция:
^наверх
Rambler's Top100