Главная страница --> Ведение бизнеса

Бухгалтерский учет операций с давальческим сырьем



УЧЕТ У ПЕРЕРАБОТЧИКА

Прежде всего, следует заметить, что если организация-переработчик наряду с переработкой давальческого сырья осуществляет производство продукции из собственного сырья и ее реализацию, он обязательно должен организовать раздельный учет. Это требование вытекает из принципиально различного отражения в бухгалтерском учете операций по производству продукции из собственного и из давальческого сырья.

Организация-переработчик не приобретает права собственности на сырье, передаваемое ей давальцем, поэтому ошибочным является принятие к учету полученного сырья на счете 10 «Материалы».

Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», для учета сырья и материалов, переданных в переработку на давальческой основе, предусмотрен забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Для учета материалов на складе и материалов, переданных в производство, открываются субсчета:

003-1 «Материалы на складе»;

003-2 «Материалы в производстве».

Учет ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, предусмотренным в договоре на передачу сырья. Кроме того, должен быть организован аналитический учет по заказчикам, видам сырья и материалов, по месту их нахождения.

Основанием для принятия к учету давальческого сырья является накладная, полученная от заказчика по форме №М-15, утвержденная Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (далее Постановление №71а).

Обратите внимание!

В настоящее время не утверждена унифицированная форма по поступлению давальческого сырья, поэтому в накладной, в графе «основание» обязательно делается запись «на давальческих условиях по договору № ___».

При поступлении давальческого сырья оформляется приходный ордер по форме М-4, утвержденный Постановлением 71а. Напомним, на документах обязательно должно быть указано, что сырье поступило в организацию на давальческих условиях.

После окончания выполнения работ готовая продукция передается заказчику по акту приемки-передачи и накладной. Кроме того, переработчик должен предоставить отчет об использовании сырья. Излишек сырья возвращается заказчику, если договором не предусмотрена частичная оплата работ сырьем.

Следует отметить, что как сырье, полученное для переработки, так и готовая продукция учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» до момента передачи заказчику готовой продукции.

Затраты переработчика, которые он несет в процессе переработки, учитываются на счетах учета затрат на производство. Сюда относятся стоимость собственных материалов переработчика, заработная плата, ЕСН, амортизация основных средств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

Организация, принимающая сырье и материалы в переработку, должна вести учет следующим образом:

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

003

 

Отражена стоимость материалов, принятых в переработку;

20

10,23,25,26,70,69..

Отражены затраты по переработке сырья и материалов;

90-2

20

Списаны затраты по производству передаваемой готовой продукции давальцу;

62

90-1

Отражена выручка от выполнения работ по переработке (без учета стоимости материалов, полученных на давальческих условиях);

90-3

68-2

Отражена задолженность по НДС от выручки;

90-9

99

Определен финансовый результат;

99

68-4

Отражен налог на прибыль;

51

62

Отражено погашение дебиторской задолженности за выполненные работы, связанные с переработкой материала.

 

003

Списана стоимость сырья и материалов, принятых в переработку

Пример 1.

Строительная организация-переработчик получила от организации-заказчика давальческие строительные материалы на сумму 100 000 рублей и использует их для изготовления продукции. Согласованная между сторонами стоимость работ равна 35 400 рублей (в том числе НДС 18% – 5 400 рублей). Прием материалов оформляется приходным ордером (форма №М-4) с пометкой, что материалы поступили в организацию на давальческих условиях.

В учете организации-переработчика производятся следующие записи:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

003

 

100 000

Отражена стоимость материалов, принятых от заказчика

20

70-69

20 000

Отражены затраты по переработке строительных материалов

62

90-1

35 400

Отражена согласованная сторонами стоимость работ по переработке строительных материалов (включая сумму НДС)

90-2

68-2

5 400

Отражен НДС со стоимости выполненных работ

90-2

20

20 000

Отражено списание на реализацию фактических затрат, связанных с выполнением работ заказчику

51

62

35 400

Отражена фактическая оплата заказчиком стоимости выполненных работ

 

003

100 000

Отражено списание стоимости давальческих материалов при передаче готового продукта заказчику

Таким образом, учет операций, связанных с самими давальческими материалами, у переработчика ведется на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» без применения двойной записи.

Аналитический учет сырья и материалов на данном счете осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах (пункт 156 Методических указаний №119н).

Если в процессе переработки образуются отходы, то договором может быть предусмотрено, что отходы возвращаются давальцу, либо остаются у переработчика.

Если отходы, согласно договору остаются у переработчика, то делается запись по кредиту счета 003 «Материалы, принятые в переработку» на сумму стоимости сырья, использованного в переработке с одновременным принятием к учету на счете 10 «Материалы». Затем количество отходов, выявленное по отчету о выпуске, по рыночным ценам, отражается записью:

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

10-6

98-2

Отражены отходы (по рыночным ценам).

УЧЕТ У ДАВАЛЬЦА

В том случае, если организация передает сырье или материалы в переработку на сторону и затем реализует готовую продукцию, ее деятельность считается производственной.

Организация, передающая сырье в переработку, сохраняет право собственности на него, поэтому такое сырье подлежит учету на счете 10 «Материалы», субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

При передаче сырья переработчику оформляется накладная. Так как эта операция не является реализацией, она не является объектом налогообложения НДС. Поэтому при передаче сырья счет-фактура не оформляется.

Можно выделить несколько вариантов учета операций по передаче сырья и получению результатов выполненных работ, в зависимости от характера переработки.

А) Доработка материалов.

В этом случае заказчик передает переработчику материалы с целью их доработки, доведения до состояния, в котором они могут быть использованы при производстве продукции. Переработчик не производит продукцию, он возвращает давальцу доработанные материалы, а непосредственно давалец использует эти материалы для выпуска своей продукции.

В этом случае материалы после доработки принимаются к учету на счет 10 «Материалы», а стоимость работ, выполненных переработчиком, относится на увеличение их стоимости.

Пример 2.

Мебельная фабрика приобрела круглый лес на сумму 360 000 рублей (в том числе НДС 18% 54 915 рублей). В связи с поломкой оборудования фабрика заключила договор с ЗАО «Икс», согласно которому ЗАО «Икс» осуществило изготовление досок, которые были возвращены фабрике и использованы для изготовления мебели. Стоимость работ составляет 120 000 рублей (в том числе НДС 18 305 рублей).

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

60

51

360 000

Произведена оплата поставщику за лес

10-1

60

305 085

Принят к учету лес

19

60

54 915

Выделен НДС по принятым к учету материалам

68

19

54 915

НДС принят к вычету

10-7

10-1

305 085

Передан лес на доработку

10-1

10-7

305 085

Получены пиломатериалы от переработчика

10-1

60

101 695

Стоимость работ по доработке включена в стоимость пиломатериалов

19

60

18 305

Выделен НДС по стоимости выполненных работ

60

51

120 000

Произведена оплата переработчику

68

19

18 305

НДС по доработке принят к вычету

Таким образом, сформированная стоимость пиломатериалов, по которой они будут списаны в производство, составляет 406 780 рублей (305 085 + 101 695).

Б) Передача сырья для получения готовой продукции.

В этом случае давалец передает переработчику сырье и получает от него готовую продукцию, которую в дальнейшем реализует. Стоимость сырья списывается на счета учета затрат на производство в момент получения готовой продукции от переработчика. Стоимость работ по переработке также относится на счета учета затрат на производство и участвует в формировании себестоимости продукции.

Пример 3.

ООО «Игрек» приобрело ткань на сумму 480 000 рублей (в том числе НДС 73 220 рублей) и передало ЗАО «Омега» для пошива пальто. Сшитые пальто переданы ООО «Игрек». Стоимость работ ЗАО «Омега» составляет 240 000 рублей (в том числе НДС 36 610 рублей).

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

10-1

60

406 780

Принята к учету ткань

19

60

73 220

Выделен НДС по принятой к учету ткани

60

51

480 000

Произведена оплата поставщику за ткань

68

19

73 220

НДС принят к вычету

10-7

10-1

406 780

Передана ткань в переработку

20

10-7

406 780

Списана стоимость ткани (по отчету переработчика)

20

60

203 390

Списаны затраты на оплату работ по переработке

19

60

36 610

Выделен НДС

60

51

240 000

Оплачены выполненные работы по переработке

68

19

36 610

НДС принят к вычету

43

20

610 170

Принята к учету готовая продукция

(406 780 + 203 390)

Как видим, в данном примере себестоимость готовой продукции складывается из стоимости материалов и работ по переработке сырья. Для упрощения расчетов в данном примере было сделано допущение, что у организации не было других расходов, связанных с производством этой продукции. На практике в себестоимость могут быть включены транспортные, командировочные расходы, оплата посреднических услуг, доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящаяся на выпущенную продукцию.

В) Передача готовой продукции для переработки и получения другой продукции.

Данный вариант предполагает, что на переработку передается не сырье и материалы, а МПЗ, представляющие собой самостоятельный вид готовой продукции, которая учитывается у организации-заказчика на счете 43 «Готовая продукция». В процессе переработки получают продукцию иного рода, которая возвращается заказчику. Такая схема может применяться, в частности, при переработке нефти. Нефть является готовой продукцией для нефтедобывающих организаций, ее себестоимость сформирована на счете 43 «Готовая продукция» (субсчет 43-1 «Себестоимость готовой продукции») с учетом всех затрат, связанных с ее добычей. Данная продукция передается нефтеперерабатывающей организации для дальнейшей переработки (процессинга). Для отражения этой операции к счету 43 «Готовая продукция» открывается субсчет (например, 43-2 «Готовая продукция, переданная в переработку»). Различные виды готовой продукции, полученные в результате переработки, возвращаются заказчику, и учитываются на счете 43 «Готовая продукция». Для их учета целесообразно также открыть отдельный субсчет (например, 43-3 «Готовая продукция после переработки»), а также организовать аналитический учет по видам продукции.

Пример 4.

Организация передает на давальческих началах сырую нефть нефтеперерабатывающей организации для переработки. Себестоимость передаваемой нефти составила 1 000 000 рублей. Стоимость работ переработчика по процессингу составила 480 000 рублей (в том числе НДС 73 220 рублей) в результате переработки получено два вида продукции. Доля нефти, приходящаяся на них, составляет:

продукт №1 – 30%;

продукт №2 – 70%.

Прочие расходы организации, связанные с производством продукции и подлежащие включению в себестоимость, составили 200 000 рублей.

В бухгалтерском учете организации используются субсчета:

43-1 «Себестоимость готовой продукции»;

43-2 «Готовая продукция, переданная на переработку»;

43-3 «Готовая продукция после переработки».

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

43-2

43-1

1 000 000

Передана нефть в переработку

43-3

43-2

300 000

Принята к учету готовая продукция после переработки – продукт №1 (1 000 000 х 30%)

43-3

43-2

700 000

Принята к учету готовая продукция после переработки – продукт №2 (1 000 000 х 70%)

60

51

480 000

Оплачены работы по процессингу

20

60

406 780

Учтены затраты по переработке

19

60

73 220

Выделен НДС

68

19

73 220

НДС принят к вычету

43-3

20

122 034

Стоимость переработки включена в себестоимость продукции – продукт №1

43-3

20

284 746

Стоимость переработки включена в себестоимость продукции – продукт №2

43-3

20

60 000

Часть прочих расходов включена в себестоимость продукции – продукт №1

43-3

20

140 000

Часть прочих расходов включена в себестоимость продукции – продукт №2

Таким образом, себестоимость продукции, полученной в результате процессинга, составила:

Продукт №1: 300 000 + 122 034 + 60 000 = 482 034 рубля;

Продукт №2: 700 000 + 284 746 + 140 000 = 1 124 746 рубля.

В данном примере не рассматривалось начисление акцизов при переработке нефтепродуктов. Об особенностях их исчисления более подробно в разделе 3 данной книги.

Более подробно с вопросами, касающимися давальческой переработки, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Давальческая переработка».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

 



Источник : РОСЭК



[Высказать свое мнение]




Похожие по содержанию материалы:
Постоянное налоговое обязательство ..
Прием наличных денежных средств, применение ККТ ..
Особенности доверительного управления ценными бумагами ..
Учет курсовых разниц по валютным кредитам и займам ..
Порядок получения лицензии частным лицом ..
Виды расчетов с клиентами гостиницы. Бланки строгой отчетности ..
Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» при начислении амортизационных сумм ..
Вопросы лицензирования и сертификации в машиностроении и металлообработке ..
Льготы, предусмотренные статьей 149 НК РФ ..
Налогообложение операций по договору мены ..
Отличие договора займа от договора кредита ..
Бухгалтерский учет ремонта ККТ ..
Группировка расходов по элементам и статьям затрат, определение себестоимости продукции, товаров, ра ..


Похожие документы из сходных разделов


Договор по оказанию оценочных услуг


Оценочная деятельность в Российской Федерации регулируется:

  • Федеральным Законом Российской Федерации от 29 июля 1998 года «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее Закон №135-ФЗ),
  • Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 августа 1999 года №932 «Об уполномоченном органе по контролю за осуществлением оценочной деятельности в Российской Федерации»,
  • Постановлением Правительства Российской Федерации от 14 января 2002 года №10 «Об утверждении порядка отчуждения федерального недвижимого имущества, расположенного за пределами Российской Федерации»,
    [ознакомиться полностью]

Пособие по беременности и родам за счет ФСС


В соответствии со статьей 255 ТК РФ женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам.

Порядок назначения и выплаты пособия по беременности и родам определяется Федеральным законом от 19 мая 1995 года №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» и Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 сентября 1995 года №883.

Право на получение пособия по беременн

[ознакомиться полностью]

Ситуации исполнения судебных решений


Естественно, добровольное удовлетворение осужденным исковых требований является наиболее эффективным способом реализации судебного решения, однако в случае если должник не исполняет предписание судебного акта добровольно, к нему могут быть применены меры принудительного исполнения. Применение подобных мер возможно при наличии предусмотренных законом оснований (статья 44 Федерального закона от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее Закон №119-ФЗ «Об исполнительном производстве»), а именно: при предъявлении надлежащим образом оформленного исполнительного документа;

[ознакомиться полностью]



При перепечатке материалов ссылка на RADAS.RU обязательна
Редакция:
^наверх
Rambler's Top100